亚洲国产综合久久香蕉|亚洲国产超清无码专区|av片在线观看无码免费|亚洲欧美另类精品久久久|人妻无码中文字幕一二三区|亚洲成av人在线观看网址|99久久久无码国产精品不卡|9191精品国产免费久久国语

阿克蘇二手拖拉機農(nóng)機網(wǎng):2019年減稅降費政策答復匯編

農(nóng)機大全網(wǎng)(m.97661a.com)最新農(nóng)機信息:阿克蘇二手拖拉機農(nóng)機網(wǎng):2019年減稅降費政策答復匯編,農(nóng)機新產(chǎn)品,二手農(nóng)機,農(nóng)機補貼目錄,農(nóng)機價格查詢,農(nóng)機報價大全,更多二手農(nóng)機網(wǎng)請查看:二手農(nóng)機網(wǎng)

  

  為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署,國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《小規(guī)模納稅人免征增值稅》、《小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策》、《深化增值稅改革》等一系列公告。

  為方便稅務(wù)人員和納稅人正確理解減稅降費相關(guān)政策,有效解決工作中遇到的問題,引導納稅人充分享受減稅降費紅利。國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室對各地政策執(zhí)行過程中反映問題的答復口徑進行了認真梳理分類,形成《2019年減稅降費政策答復匯編》,供大家參考。

  一、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

  1.增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準的月(季)銷售額的口徑是什么?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)規(guī)定,納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合計銷售額,判斷是否達到免稅標準。同時,小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元、但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

  2.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的適用對象界定?

  答:此次提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準,政策適用對象就是年應(yīng)稅銷售額500萬元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人,并無其他標準,與四部委《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的小微企業(yè)沒有對應(yīng)關(guān)系。

  3.按次納稅與按期納稅的劃分標準是什么?

  答:按次納稅和按期納稅的劃分標準問題,現(xiàn)行規(guī)定沒有明確,此次為了便于基層執(zhí)行,同時最大限度釋放政策紅利,總局明確了執(zhí)行標準,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記,作為劃分標準。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人,均可享受月銷售額10萬元以下免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人,除其他個人出租不動產(chǎn)等特殊規(guī)定外,則執(zhí)行按次500元以下免稅的政策。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人,我們建議主管稅務(wù)機關(guān)做好輔導,引導自然人主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記,以充分享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

  4.小規(guī)模納稅人的納稅期限是否可以自行選擇?

  小規(guī)模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規(guī)模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅?

  答:按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定,納稅人一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不能變更。這里的一個會計年度,是指會計上所說的1—12月,而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個會計年度內(nèi)的任意時間均可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出,選擇變更其納稅期限,但納稅人一旦選擇變更納稅期限后,當年12月31日前不得再次變更。

  5.小規(guī)模納稅人何時可選擇納稅期限?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第三條規(guī)定:“按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不得變更。”問小規(guī)模納稅人何時可以選擇納稅期限?

  答:小規(guī)模納稅人可以在年度內(nèi)任意時間選擇調(diào)整納稅期限。一經(jīng)選擇,本會計年度內(nèi)不得變更。

  6.納稅期限變更需要什么資料和流程?

  納稅期限變更需要提供什么資料?辦理程序是納稅人自行聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)變更?還是在申報表中選擇變更?

  答:小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更納稅期限,無需提供資料。

  7.納稅人季度中變更納稅期限,對享受增值稅月銷售額10萬元以下免稅政策有什么影響?

  答:納稅人變更納稅期限(包括按月變更為按季或按季變更為按月)的實際申請時間不同,其變更后納稅期限的生效時間不同:如在季度第一個月內(nèi)申請變更納稅期限的,可自申請變更的當季起按變更后的納稅期限申報納稅;在季度第二、三個月內(nèi)申請變更納稅期限的,申請變更的當季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報納稅,可自下季度起按變更后的納稅期限申報納稅。

  如按月申報納稅的小規(guī)模納稅人,在季度第一個月內(nèi)申請變更為按季申報納稅,可自申請變更的當季起按季申報納稅,適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準;如在季度第二、三個月內(nèi)申請變更為按季申報納稅的,在申請變更的當季仍按月申報納稅,適用月銷售額不超過10萬元的免稅標準,可自下季度起按季申報納稅,適用季度銷售額不超過30萬元的免稅標準。

  8.按季申報的小規(guī)模納稅人從2019年3月1日起成為一般納稅人,公司一季度如何申報,如何享受免稅政策?

  答:需要在4月份征期內(nèi)辦理兩項申報業(yè)務(wù):一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報;二是辦理1-2月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報,小規(guī)模納稅人申報可以按季度銷售額不超過30萬元的標準來確定是否享受免稅政策。對于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人,小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的,納稅人對應(yīng)屬期申報銷售額均統(tǒng)一以30萬元的標準來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

  9.境外單位是否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元免稅政策?

  答:按照現(xiàn)行政策,境外企業(yè)不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,在我國境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,均由扣繳義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅,不適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

  10.國家稅務(wù)局總局公告2019年4號中銷售額30萬是指不含稅銷售額?

  答:是的。

  11.增值稅小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過30萬是否需要預(yù)繳?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第六條規(guī)定:“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。”問:季銷售額未超過30萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,是否需要預(yù)繳增值稅?

  答:自2019年1月1日起,實行按季納稅的增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額未超過30萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。

  12.小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù),自行開具專票,月銷售額不超過10萬,是否需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款?

  按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第六條規(guī)定:“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。”問:小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù),自開增值稅專用發(fā)票,但月銷售額不超10萬,是否需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款?

  答:不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款。

  13.預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額是扣除前還是扣除后的銷售額?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第六條規(guī)定:“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的,可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。”問:預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元,指差額扣除前還是扣除后的銷售額?如提供建筑服務(wù),是按總包扣除分包后的余額確認是否超過10萬還是扣除前的金額確認?

  答:預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額。如提供建筑服務(wù),是按總包扣除分包后的差額確認銷售額,及是否適用小規(guī)模納稅人10萬元免稅政策。

  14.建筑行業(yè)納稅人經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)如何確定預(yù)繳稅款時實現(xiàn)的收入?

  國家稅務(wù)總局公告2019年4號第六條規(guī)定:“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的,可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。”問:經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)如何判定建筑企業(yè)預(yù)繳稅款時實現(xiàn)的銷售收入是多少?納稅人需要自行據(jù)實判定并對其真實性負責嗎?

  答:按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的納稅人,在預(yù)繳時,應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。納稅人應(yīng)對其填報內(nèi)容的真實性負責,并在該表格中“填表人申明”欄簽字確認。

  15.在同一預(yù)繳地有多個項目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標準?

  按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第六條規(guī)定:“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。”問:一個建筑企業(yè)在同一個預(yù)繳地有多個項目,每個項目不超10萬,但是月總銷售額超10萬,以哪個為標準?

  答:同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的,按照所有項目當月總銷售額判斷是否超過10萬元。

  16.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,累計銷售額該如何計算?

  答:累計應(yīng)稅銷售額計算,應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)的規(guī)定執(zhí)行,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外,納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

  17.適用增值稅差額征稅納稅人,其轉(zhuǎn)登記規(guī)定中的“累計銷售額”如何計算?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定第五條規(guī)定:“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”,適用增值稅差額征稅政策的納稅人,累計銷售額如何計算?

  答:累計銷售額的計算標準,按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,適用增值稅差額征稅政策的納稅人,累計銷售額按差額之前的銷售額計算。

  18.轉(zhuǎn)登記規(guī)定中累計銷售額是否包括免稅銷售額?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第五條規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人條件中“累計銷售額未超過500萬”,免稅銷售額是否計入銷售額范圍?

  答:累計銷售額包括免稅銷售額。

  19.營改增和服務(wù)業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第五條規(guī)定,“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”。問:營改增行業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?對于服務(wù)業(yè)的一般納稅人,可以適用本規(guī)定嗎?

  答:1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè),符合條件的營改增一般納稅人可以辦理轉(zhuǎn)登記。2.服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉(zhuǎn)登記。

  20.轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是否有行業(yè)限制?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號文件第五條規(guī)定:“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。”問:本條適用范圍是否有行業(yè)限制?

  答:無行業(yè)限制,但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。

  21.2018年5月1日之后登記為一般納稅人的是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

  答:可以。

  22.轉(zhuǎn)登記小規(guī)模政策是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第五條關(guān)于轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模的相關(guān)新政,問:是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)?如果是因為統(tǒng)一500萬標準后的工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人,現(xiàn)在是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模?

  答:1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè),也包括營改增納稅人。2.工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人符合條件可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

  23.2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有無時間要求?

  2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有時間要求嗎?例如:2018年9月注冊的公司并進行了信息確認,10月登記為一般納稅人,截止目前銷售額并未超過500萬,可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

  答:無時間要求。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的,按照月(季度)平均銷售額估算累計銷售額,確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。

  24.轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是否只要滿足一個條件?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第五條規(guī)定,“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”,只要滿足這一個條件嗎?是否還需要符合其他條件?

  答:1.辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人滿足轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬的條件,但是2019年只能辦理一次轉(zhuǎn)登記。2.不需要符合其他條件。

  25.是否轉(zhuǎn)小規(guī)模條件不再執(zhí)行總局公告2018年18號第一條?

  國家稅務(wù)局總局公告2019年第4號公告規(guī)定了轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第20號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。是否轉(zhuǎn)小規(guī)模條件不再執(zhí)行18號公告第一條,相當于轉(zhuǎn)小規(guī)模的條件放寬?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第一條第(一)項不再執(zhí)行。

  26.如何理解國家稅務(wù)總局公告2018年18號第八條中的“自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個月”?

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第八條規(guī)定,自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi),轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的,應(yīng)當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)的有關(guān)規(guī)定,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。請問:自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個月如何理解?是否包含轉(zhuǎn)登記日之前月份的銷售額?

  答:1.如果某一般納稅人自2019年3月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,自轉(zhuǎn)登記日下期起連續(xù)12個月,是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。

  27.如何理解總局關(guān)于轉(zhuǎn)登記的政策解讀?

  關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》的政策解讀關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記規(guī)定:“曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記;但是,2019年選擇轉(zhuǎn)登記的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。”如何理解?

  答:如果納稅人在2018年曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,后又登記為一般納稅人的,允許在2019年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但2019年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的次數(shù)只有1次。

  28.2018年已轉(zhuǎn)登記過的企業(yè)能否再轉(zhuǎn)登記?

  若納稅人2018年12月31日前按照財稅〔2018〕33號文件規(guī)定由一般納稅人轉(zhuǎn)登記了小規(guī)模納稅人,現(xiàn)在又申請了一般納稅人,還可以根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號文件規(guī)定再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

  答:已經(jīng)轉(zhuǎn)登記的納稅人,再次成為一般納稅人的,只要符合條件就可以在2019年辦理轉(zhuǎn)登記,但是只能辦理一次。

  29.提供科研開發(fā)服務(wù)的小規(guī)模納稅人,月銷售額未達到10萬元,是否可以自行開具增值稅專用發(fā)票?

  答:為了進一步激發(fā)市場主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力,促進民營經(jīng)濟和小微企業(yè)發(fā)展,稅務(wù)總局持續(xù)擴大小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點行業(yè)范圍。目前已經(jīng)將住宿業(yè),鑒證咨詢業(yè),建筑業(yè),工業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)等八個行業(yè)納入試點行業(yè)范圍。試點行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,不受月銷售額標準的限制。

  提供科技研發(fā)服務(wù)的小規(guī)模納稅人屬于科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè),符合自行開具增值稅專用發(fā)票的條件,可以向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)用并自行開具專用發(fā)票。

  30.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策調(diào)整后,自開專用發(fā)票的標準是否同步提高?

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局2019年4號公告)第十條規(guī)定,“已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票,可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。”“除上述情況和銷售額標準同步調(diào)整外,小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票其他事宜按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。”問,住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人,自開專用發(fā)票的標準是否同步從月銷售額超過3萬元(季度銷售額超過9萬元)調(diào)整至月銷售額超過10萬元(季度銷售額超過30元)?

  答:為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,自2019年3月1日起,試點行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,不受月銷售額標準的限制。

  31.是否月銷售超過10萬元(季度超30萬)才可自開專票?

  對于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人在2018年12月31日前未核定增值稅專用發(fā)票,是否是月銷售額超過10萬元(或季銷售額超過30萬元)才可以自行開具專用發(fā)票?

  答:為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,自2019年3月1日起試點行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,不受月銷售額標準的限制。

  32.政策調(diào)整后,小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元,是否強制使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)?

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第十條規(guī)定,“小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的,使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。”問:小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的,是否強制使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票?

  答:小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的,除特殊情況外,應(yīng)當使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

  33.月銷售額不超10萬的未使用稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,是否可以去稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票?

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第十條規(guī)定,“小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的,使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。”問:未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,月銷售額不超過10萬元,是否可以不使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),而是去稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票?

  答:對于月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人,原則上不納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)推行范圍。

  34.月銷售未超10萬元的小規(guī)模納稅人能否放棄使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)?

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第十條:“已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。”問:如果未超過10萬元的,是不是可以不使用稅控開具發(fā)票?

  答:免征增值稅政策調(diào)整后,已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票,也可以自愿不再使用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票。

  35.小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅普通發(fā)票,稅率是顯示實際征收率還是顯示***?

  答:增值稅普通發(fā)票:對于小規(guī)模納稅人自行開具的增值稅普通發(fā)票,稅率欄次顯示為適用的征收率;對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票,如月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元,稅率欄次顯示***。

  36.小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅專用發(fā)票,稅率如何顯示?

  答:增值稅專用發(fā)票:小規(guī)模納稅人自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票,稅率欄次顯示為適用的征收率。

  37.小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票,稅率顯示***,該如何填增值稅申報表?

  答:對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票,月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元,稅率欄次顯示***的情況:

  若小規(guī)模納稅人當期銷售額超過10萬元(按季30萬元),則應(yīng)當按照相關(guān)政策確認當期銷售額適用的征收率,準確填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》對應(yīng)欄次。

  若小規(guī)模納稅人當期銷售額未超過10萬元(按季30萬元),則應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定,將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》免稅銷售額相關(guān)欄次。

  按照現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù),以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。

  38.預(yù)繳地季銷售額未超過30萬時預(yù)繳稅款可否退還?

  按照現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人,選擇按季度申報,在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元,在預(yù)繳地預(yù)繳增值稅,但季度銷售額未超過30萬,預(yù)繳的稅款是否可以申請退還?

  答:自2019年1月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額未超過30萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。已預(yù)繳稅款的,可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

  39.機構(gòu)和不動產(chǎn)所在地一致的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否需要預(yù)繳?

  根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第14號第四條“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外,按照以下規(guī)定繳納增值稅:(一)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn),以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。(二)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn),以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。除其他個人之外的小規(guī)模納稅人,應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。”

  問:現(xiàn)在國地稅合并之后,如果機構(gòu)所在地和不動產(chǎn)所在地一致,是否還需要預(yù)繳?如不需預(yù)繳,在向機構(gòu)所在地申報時能否按國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第一條的規(guī)定進行減免稅?

  答:機構(gòu)所在地和不動產(chǎn)所在地一致,如果在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款;如果超過10萬元的,當期仍需預(yù)繳稅款。

  40.增值稅起征點的規(guī)定是什么?

  目前增值稅起征點是按次不超過500,按月不超過2萬;還是按次不超過500,按月不超過3萬;還是按照國家稅務(wù)總局2019年第4號公告提高至按次不超過500,按月不超過10萬元?

  答:增值稅起征點,仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》執(zhí)行。即:按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù)),按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。無論是此前對小規(guī)模納稅人月銷售額2-3萬元(季度6-9萬元)免征增值稅,還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標準從月銷售額3萬元提高至10萬元(季度由9萬元提高到30萬元),都只是對起征點政策的優(yōu)惠加碼,并沒有調(diào)整增值稅起征點。

  41.小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬是超過部分納稅還是全額納稅?

  答:按月納稅的小規(guī)模納稅人,如果月銷售額超過10萬元,需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

  42.保險公司或者證券公司,為保險、證券代理人匯總代開增值稅普通發(fā)票,能否享受小微免征增值稅的政策?增值稅的免稅標準是否月銷售額一并調(diào)整為不超過10萬元(按季納稅30萬元)?

  答:保險、證券代理人屬于按期納稅的小規(guī)模納稅人,可以適用月銷售額不超過10萬元免征增值稅優(yōu)惠政策。

  43.自然人與保險公司簽訂長期代理合同,且不屬于一次性取得收入的,是否可視為按期納稅的納稅人,按規(guī)定適用增值稅優(yōu)惠政策?

  答:可以享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

  44.光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第32號)規(guī)定的光伏發(fā)電項目發(fā)電戶,銷售電力產(chǎn)品時可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

  45.小規(guī)模納稅人月銷售額超10萬元但季度銷售額不超30萬能否免征增值稅?

  答:如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人,那么月銷售額超過10萬元的當月是無法享受免稅的;如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人,那么季度中某一個月銷售額超過10萬元,但季度銷售額不超過30萬元的,是可以按規(guī)定享受免稅的。

  46.增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規(guī)模納稅人?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第一條第二款規(guī)定:“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅”,該規(guī)定是否只針對按月納稅的小規(guī)模納稅人?

  答:該規(guī)定不僅針對按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人,也適用于按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規(guī)模納稅人。

  47.按季申報小規(guī)模納稅人一月份有銷售,二月三月辦理停業(yè)登記,能否享受按季30萬元免征增值稅政策?

  答:按照政策規(guī)定,按季申報納稅的小規(guī)模納稅人,季度銷售額未超過30萬元的,免征增值稅。所以,如果一季度銷售額合計未超過30萬元,是可以享受免征增值稅政策的。

  48.小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策的標準是適用月度銷售額還是季度銷售額標準?

  國家稅務(wù)總局2019年第4號公告第一條中“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅”中的“下同”是指整個文件還是僅指第一條按照此規(guī)定執(zhí)行?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)中“下同”表示該文件中所有規(guī)定,既適用于按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人,也適用于按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規(guī)模納稅人。

  49.國家稅務(wù)總局公告2019年4號第六條、第八條、第九條產(chǎn)生的多繳稅款可以申請抵扣稅款嗎?

  答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第六條、第八條、第九條規(guī)定,相應(yīng)的多繳稅款,可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還。小規(guī)模納稅發(fā)生4號公告第六條所述情形的多繳稅款,可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還;因第八條、第九條所述情形產(chǎn)生的多繳稅款,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

  50.《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》是否有調(diào)整?

  答:小規(guī)模納稅人增值稅申報表欄次沒有變動,但部分欄次填寫口徑有變化?!秶叶悇?wù)局總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?!对鲋刀惣{稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次,填寫差額后的銷售額。

  51.按季申報的小規(guī)模納稅人剔除不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售額后可享受免征增值稅政策,在申報時應(yīng)注意什么?

  答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù),以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。納稅人在申報過程中,可按照申報系統(tǒng)提示據(jù)實填報不動產(chǎn)銷售額,系統(tǒng)將自動提示是否超過月銷售額(季度銷售額)及填報注意事項。

  52.按季申報的小規(guī)模納稅人現(xiàn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),除了按照申報系統(tǒng)提示填報不動產(chǎn)信息以外,還需要填報申報表相關(guān)欄次嗎?

  答:需要填報。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),除了按照申報系統(tǒng)提示填報不動產(chǎn)信息以外,還應(yīng)根據(jù)政策適用情況據(jù)實填寫小規(guī)模納稅人申報表相關(guān)欄次,完整申報當期全部銷售額。

  53.納稅人代開增值稅專用發(fā)票后沖紅,當季度銷售額未超過30萬時,已經(jīng)繳納的稅款是否可以申請退還?

  國家稅務(wù)局總局公告2019年第4號第八條:小規(guī)模納稅人月銷售未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。如果小規(guī)模納稅人按季度申報,代開增值稅專用發(fā)票當月銷售額超過10萬,但是當季度銷售額未超過30萬元,現(xiàn)在對代開的專用發(fā)票開具紅字發(fā)票,已經(jīng)繳納的稅款是否可以申請退還?

  答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票,應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應(yīng)的應(yīng)稅行為計算繳納增值稅。公告明確,如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的增值稅。

  54.如果繳納過稅款后專票丟失,按現(xiàn)行規(guī)定辦理了丟失手續(xù),后續(xù)開具了紅字專用發(fā)票,可以申請退還稅款嗎?

  國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第八條規(guī)定:“小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。”如果繳納過稅款后專票丟失,按現(xiàn)行規(guī)定辦理了丟失手續(xù),后續(xù)開具了紅字專用發(fā)票,可以申請退還稅款嗎?

  答:增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,可以開具紅字專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。出具紅字專用發(fā)票后,納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已經(jīng)繳納的稅款。

  55.總局公告2019年底4號中“增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后”這句話怎么理解?專票開具后對方公司已認證,再追回能否退稅?

  答:銷方納稅人開具專用發(fā)票后,如果發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,但因購買方已將該張專用發(fā)票進行認證,無法作廢的,可由購買方填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》并做進項稅額轉(zhuǎn)出后,銷方納稅人便可以開具紅字專用發(fā)票并向稅務(wù)機關(guān)申請退還該張專用發(fā)票已繳納的稅款。

  56.總局2019年4號公告“聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票”是必須在當期進行處理,還是后期也可以進行處理?

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)“八、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。”,此規(guī)定中“聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票”是指必須在當期進行處理申請退還,還是后期也可以進行處理申請退還?

  答:增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,可以開具紅字專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。相關(guān)文件沒有對納稅人開具紅字發(fā)票的時限進行限制。

  57.原發(fā)票無法退回紅沖導致的增值稅免稅政策執(zhí)行難問題

  由于政策出臺時間與政策執(zhí)行始期存在“時間差”,出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)在1月份代開發(fā)票多征稅款,只能用紅字沖回后重新開具,但受票方在異地,不配合將原發(fā)票退回,無法開具紅字發(fā)票沖回,納稅人多繳稅款無法退還,使減稅降費優(yōu)惠政策不能執(zhí)行到位。

  答:由于小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,下游一般納稅人可以抵扣專用發(fā)票上注明的稅款,為保障增值稅抵扣鏈條的完整性,小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當在繳納增值稅后方可開具。小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

  按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)規(guī)定,如果購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的,需要將增值稅稅額從進項稅額中轉(zhuǎn)出,并填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》后,由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)校驗通過的《信息表》為銷售方代開紅字專用發(fā)票,并不需要將原發(fā)票退回。

  58.符合免稅條件的增值稅小規(guī)模納稅人是代開普票時不進行征收稅款,還是先征后退?

  小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,2019年第一季度銷售額未超過30萬元),但當期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。問:符合免稅條件的小規(guī)模納稅人,是代開普票的時候不進行征收稅款,還是先征收,申報后在申請退稅?

  答:符合免稅條件的小規(guī)模納稅人,代開增值稅普通發(fā)票時不征收增值稅。

  59.租金收入分攤政策的適用范圍?

  答:按照營改增試點實施辦法的規(guī)定,納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。這是一項普遍適用的規(guī)定。在執(zhí)行月銷售額3萬元以下免稅政策時,考慮到出租房屋的多為自然人,為充分釋放政策紅利,也為了促進房地產(chǎn)租賃市場的發(fā)展,允許自然人一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策。目前,除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用此項政策,我們將在下一步統(tǒng)籌研究相關(guān)政策的適用范圍。

  60.以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤?

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第四條規(guī)定,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。”問:以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤?

  答:自然人以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金,均屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金,可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。

  61.增值稅免稅標準提高后,其他個人發(fā)生銷售不動產(chǎn)如何處理?

  答:其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為,應(yīng)當按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅。因此,《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》明確其他個人銷售不動產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件,則應(yīng)照章納稅。

  62.增值稅免稅標準提高后,文化事業(yè)建設(shè)費的標準是否提高?

  根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。問:文化事業(yè)建設(shè)費是否適用按月10萬元按季30萬元的規(guī)定?

  答:小規(guī)模納稅人免稅標準為2萬元時,為減輕文化事業(yè)建設(shè)費繳費人負擔,部局兩家發(fā)文明確,小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的繳費義務(wù)人,同時免征文化事業(yè)建設(shè)費,這是一項長期有效的政策。小規(guī)模納稅人免稅標準提高至3萬元后,部局兩家又發(fā)文明確,對月銷售額不超過3萬元的繳費義務(wù)人,同時免征文化事業(yè)建設(shè)費,但此項政策有明確的執(zhí)行期限,并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免稅標準提高至10萬元后,部局兩家也未再相應(yīng)提高免征文化事業(yè)建設(shè)費的標準。因此,目前僅有月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設(shè)費的政策仍繼續(xù)有效。下一步文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)征繳問題,財政部正會同有關(guān)部門進行研究。

  63.未超過免稅標準的小規(guī)模開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否需要征增值稅?

  根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅﹝2019﹞13號)第一條、《國家稅務(wù)局總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)相關(guān)免征增值稅的公告,對于月(季度)銷售額未超過免稅標準的小規(guī)模納稅人,其開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的銷售額是否需要征增值稅?

  答:按照現(xiàn)行發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票在性質(zhì)上屬于普通發(fā)票。因此,月(季度)銷售額未超過免稅標準的小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的銷售額,免征增值稅。

  64.如何應(yīng)對增值稅小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票造成的上游免稅下游抵扣問題?

  部分銷售摩托車或農(nóng)用車的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。若當期開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票銷售額未超過30萬元的,將會造成銷售給一般納稅人的部分存在上游免稅下游抵扣的問題。問:如何應(yīng)對增值稅小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票造成的上游免稅下游抵扣問題?

  答:按照現(xiàn)行發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票在性質(zhì)上屬于普通發(fā)票,同時還具備增值稅抵扣功能。為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費的決策部署,確保提高小規(guī)模納稅人免稅標準的政策扎實落地,對月銷售額未超過10萬元(按季30萬元)的小規(guī)模納稅人開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,可以享受免征增值稅政策,且下道環(huán)節(jié)取得相應(yīng)發(fā)票的,可以抵扣進項稅額。同時,應(yīng)加強后續(xù)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票風險防范,依托快速反應(yīng)機制對識別出的疑點開票行為,及時推送基層核實處理。

  65.如何保持稅控服務(wù)單位對不收取服務(wù)費的小規(guī)模納稅人的服務(wù)質(zhì)量?

  由于月銷售額10萬以下(按季納稅30萬元以下)的小規(guī)模納稅人沒有稅款可以抵減稅控設(shè)備和技術(shù)維護費用,根據(jù)《關(guān)于免收增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)費有關(guān)事項的通知》規(guī)定,對于這部分納稅人暫不收取服務(wù)費,可能影響技術(shù)維護服務(wù)單位的服務(wù)質(zhì)量。

  答:稅務(wù)總局已經(jīng)約談兩家稅控服務(wù)單位總部,對使用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票同時享受10萬元免稅政策的小規(guī)模納稅人,要求其保證服務(wù)質(zhì)量。各級稅務(wù)機關(guān)要履行好監(jiān)督職能,確保稅控服務(wù)單位能夠按規(guī)定為此類納稅人提供服務(wù),及時為納稅人解決各類問題,保障服務(wù)質(zhì)量。

  66.按次申報增值稅小規(guī)模納稅人能否按月享受未達10萬元增值稅免征政策?

  答:按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標準,凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季申報的小規(guī)模納稅人,為季銷售額未超過30萬元)的,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定,每次銷售額未達到500元的免征增值稅,達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人,建議基層稅務(wù)機關(guān)輔導納稅人主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記,以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

  67.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的當期有留抵,轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人之后,該如何處理?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)局總局公告2018年18號,以下簡稱“18號公告”)規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額,計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

  轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期(即一般納稅人期間最后一期申報)的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。具體處理方式,按照18號公告規(guī)定執(zhí)行。

  68.小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)能否享受10萬元以下增值稅免稅政策?

  答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號,以下簡稱“4號公告”)規(guī)定,小規(guī)模納稅人的合計月(季)銷售額未超過免稅標準的,其包含銷售不動產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策。小規(guī)模納稅人中的個人銷售住房,符合現(xiàn)行政策規(guī)定的,可以相應(yīng)享受增值稅免稅政策。

  舉例說明:

  例1:按季納稅的A小規(guī)模納稅人,2019年1季度僅發(fā)生一筆銷售不動產(chǎn)行為,銷售額為29萬元,未超過季度30萬元的免稅標準,則該納稅人一季度29萬元的銷售收入,可以享受免征增值稅政策。

  例2:按月納稅的B小規(guī)模納稅人,2019年1月銷售貨物的收入4萬元,提供服務(wù)的收入3萬元,銷售不動產(chǎn)的收入2萬元。合計月銷售額9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標準,該納稅人當月銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元,可享受免征增值稅政策。

  69.其他個人在2018年采取預(yù)收款方式出租不動產(chǎn),一次性取得2019年及以后租賃期的預(yù)收租金收入,月均租金超過3萬元但未超過10萬元的,能否申請退還2019年及以后租賃期對應(yīng)的增值稅稅款?

  答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。將小規(guī)模納稅人免稅標準提高至10萬元的政策自2019年1月1日起執(zhí)行,其他個人在2018年采取預(yù)收款方式取得的2019年及以后租賃期的不動產(chǎn)租金收入,應(yīng)適用原月銷售額3萬元(季度9萬元)的免稅標準,因月均租金超過3萬元繳納的增值稅,不能申請退還。

  70.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間已申報納稅但未開具發(fā)票、轉(zhuǎn)登記前業(yè)務(wù)發(fā)生銷貨退回需要沖紅、以及開具錯誤需要重新開具發(fā)票的,在轉(zhuǎn)登記后如何開具發(fā)票?

  答:轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,已申報納稅但未開具增值稅發(fā)票,在轉(zhuǎn)登記以后需要補開的,應(yīng)當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票;發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發(fā)票的,按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。

  轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為,需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的,應(yīng)當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人,可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。

  71.對于已經(jīng)實行匯總納稅的一般納稅人的分支機構(gòu),分支機構(gòu)年銷售如果達不到500萬元,該分支機構(gòu)能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

  答:實行匯總納稅的分支機構(gòu)在取消匯總納稅后,符合轉(zhuǎn)登記條件的可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

  72.按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷售在本月發(fā)生銷售退回,本月實際銷售額超10萬元,如何確定本月銷售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠?

  答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人適用簡易計稅方法計稅的,因銷售退回而退還給購買方的銷售額,應(yīng)當從當期銷售額中扣減。因此,發(fā)生銷售退回的小規(guī)模納稅人,應(yīng)以本期實際銷售額扣減銷售退回相應(yīng)的銷售額,確定是否適用10萬元以下免稅政策。

  73.新辦或注銷小規(guī)模納稅人按季申報的,實際經(jīng)營期不足一個季度的,是按照實際經(jīng)營期享受還是按季享受優(yōu)惠?

  答:從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā),對于選擇按季申報的小規(guī)模納稅人,不論是季度中間成立還是季度中間注銷的,均按30萬元判斷是否享受優(yōu)惠。

  74.其他個人出租不動產(chǎn)取得的租金收入在2019年1月1日后到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票,對應(yīng)的租賃期在2019年1月1日之前的,能否享受4號公告相關(guān)優(yōu)惠政策?

  答:納稅人應(yīng)以納稅義務(wù)發(fā)生時間來判斷是否適用稅收優(yōu)惠政策。其他個人出租不動產(chǎn)取得的租金收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間在2018年12月31日前的,按月均租金是否超過3萬元的標準,判斷是否免征增值稅;納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年1月1日后的,按月均租金是否超過10萬元的標準,判斷是否免征增值稅。

  75.成品油銷售企業(yè)(加油站)是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

  答:按照國家稅務(wù)總局公告2019年4號第五條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人無行業(yè)限制,但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求,成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

  76.行政事業(yè)單位、居民委員會、村委會等非企業(yè)性單位,對外出租不動產(chǎn)收取的預(yù)收款,能否以分攤后的銷售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策?

  答:非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入,不適用其他個人出租不動產(chǎn)的政策規(guī)定,不能以分攤后的銷售額享受普惠性免稅政策。

  77.孵化器自用或出租等方式給在孵對象使用的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不為企業(yè)所有,為零租金租入房產(chǎn)或為有租金租入房產(chǎn),且此房產(chǎn)有不動產(chǎn)經(jīng)營租賃收入,房屋租賃收入或房屋轉(zhuǎn)租收入。對于產(chǎn)權(quán)不屬于孵化器的不動產(chǎn),對其取得的不動產(chǎn)租金收入,是否可享受經(jīng)營租賃收入免征增值稅的優(yōu)惠政策?

  答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,經(jīng)營租賃服務(wù)是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)租賃服務(wù)屬于經(jīng)營租賃服務(wù)。

  納稅人出租不動產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)的行為,不涉及所有權(quán)。依據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120號),國家級、省級科技企業(yè)孵化器向在孵對象提供不動產(chǎn)租賃服務(wù),對其取得的不動產(chǎn)租金收入,可以享受科技企業(yè)孵化器提供孵化服務(wù)取得的收入免征增值稅政策。

  78.納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人的統(tǒng)一以30萬元的標準判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策,對于金三升級調(diào)整前按實際經(jīng)營期計算沒有享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的是否予以退(抵)稅?

  答:納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人,統(tǒng)一以30萬元的標準判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。在金三系統(tǒng)升級調(diào)整前,已按照實際經(jīng)營期計算沒有享受政策的,予以退稅。

  79.按次(日)納稅,免征增值稅限額為500元以下,能否提高標準?

  答:按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,增值稅起征點適用于個人(包括個體工商戶和其他個人)。其中,按期納稅的個體工商戶起征點較高,為月銷售額5000-20000元;按次納稅的自然人,為每次(日)銷售額300-500元。2013年起,為扶持小微企業(yè)發(fā)展,國務(wù)院決定,對小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)和非企業(yè)單位,免征增值稅,與按期納稅的個體工商戶的起征點政策取齊。此后,對包括個體工商戶在內(nèi)的小微企業(yè)的扶持力度不斷加大,免稅標準逐步提高到月銷售額10萬元。在這個過程中,按次納稅的起征點并未同步調(diào)整。下一步,我們將結(jié)合增值稅立法,配合財政部統(tǒng)籌研究解決按次納稅的起征點問題。

  此外,為擴大小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的受益面,總局已經(jīng)明確,按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標準。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季納稅30萬元)的,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人,建議各地引導其主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記,以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

  二、小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

  80.“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”如何區(qū)分?

  答:“小微企業(yè)”是一個習慣性的叫法,并沒有一個嚴格意義上的界定,目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋,那就是工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》,根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標,將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型,小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例,指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè),其特點不只體現(xiàn)在“小型”上,還要求“微利”,主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進行企業(yè)所得稅納稅申報時,一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字,并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件。

  81.工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎?

  答:原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項指標分別設(shè)置了條件,今年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此,目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的,即年應(yīng)納稅所得額上限都是300萬元,資產(chǎn)總額上限都是5000萬元,從業(yè)人數(shù)上限都是300人。

  82.小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策中,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是什么?

  答:2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  83.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?

  答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu),由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

  84.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅,是按什么時點的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額情況判斷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號第三條規(guī)定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進行判斷,計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

  85.國家稅務(wù)總局公告2019年第4號下發(fā)后,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標準是否有調(diào)整?

  答:《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點??紤]到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標準判斷:按月納稅的,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元。

  86.高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?

  答:企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,可按照自身實際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率,但不得疊加享受。

  87.企業(yè)從事公共污水處理,享受三免三減半政策,同時符合小型微利企業(yè)條件,能否享受財稅〔2019〕13號企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

  公司運營一個污水治理項目,從2016年開始享受節(jié)能環(huán)保項目所得“三免三減半”的優(yōu)惠,2019年進入項目所得減半期,請問2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  答:就企業(yè)運營的項目而言,如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件,可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,同時放棄該項目可享受的節(jié)能環(huán)保項目所得減半征稅優(yōu)惠。

  88.2018年度匯算清繳已經(jīng)開始,匯算清繳時可以享受財稅﹝2019﹞13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

  答:財稅﹝2019﹞13號的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,即財稅﹝2019﹞13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年度,企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策。

  89.在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,職工教育經(jīng)費稅前扣除政策有何變化?

  答:自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說,職工教育經(jīng)費稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。

  90.2018年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有何變化?

  答:2018年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策變化主要有兩方面:一是2018年1月1日至2020年12月31日期間,研發(fā)費用加計扣除的比例提高到75%;二是委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

  91.企業(yè)季度預(yù)繳時符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,在年終匯算清繳時不符合條件,如何進行處理?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)第七條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的,應(yīng)當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

  92.享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預(yù)繳申報時如何填報減免稅?

  答:一是查賬征收小型微利企業(yè)。(1)表A200000第9行“實際利潤額”<=1000000時,第12行“減免所得稅額”=第9行×20%,并同時將減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。(2)表A200000第9行“實際利潤額”>1000000且<=3000000時,第12行“減免所得稅額”=第9行×15%+50000,并同時將減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

  二是定率征收小型微利企業(yè)。(1)表B100000第12行“應(yīng)納稅所得額”<=1000000時,第15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”=第12行×20%。(2)表B100000表第12行“應(yīng)納稅所得額”>1000000且<=3000000時,第15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”=第12行“應(yīng)納稅所得額”×15%+50000。

  三是定額征收小型微利企業(yè)。直接填報應(yīng)納所得稅額,無需填報減免稅額。

  93.小型微利企業(yè),可以按月預(yù)繳嗎?

  答:不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。

  94.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件?

  答:小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個文件:

  (1)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號);

  (2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號);

  (3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第3號)。

  95.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會影響哪些企業(yè)?

  答:和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比,這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個特點。

  “一加力”:對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,實際稅負分別降至5%和10%。

  “一擴大”:進一步放寬小型微利企業(yè)標準,將年應(yīng)納稅所得額由原來的不超過100萬元,提高至不超過300萬元;將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人,統(tǒng)一提高至不超過300人;將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他企業(yè)不超過1000萬元,統(tǒng)一提高至不超過5000萬元。調(diào)整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人,其中98%為民營企業(yè)。

  因此,無論是符合原條件的小型微利企業(yè),還是符合新條件的小型微利企業(yè),都會從這次普惠性政策中受益。

  96.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為什么采取分段計算的方法?

  答:此次政策調(diào)整引入了超額累進計算方法,分段計算,部分緩解了小型微利企業(yè)臨界點稅負差異過大的問題,鼓勵小型微利企業(yè)做大做強。以一家年應(yīng)納稅所得額101萬元的小型微利企業(yè)為例,如采用全額累進計稅方法,在其他優(yōu)惠政策不變的情況下,應(yīng)納企業(yè)所得稅為10.1萬元(101×10%),相比其年應(yīng)納稅所得額為100萬元的情形,應(yīng)納稅所得額僅增加了1萬元,但應(yīng)納稅額增加了5.1萬元。而按照超額累進計稅方法,企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅5.1萬元(100×5%+1×10%),應(yīng)納稅所得額增加1萬元,應(yīng)納稅額僅增加0.1萬元。可見,采用超額累進計稅方法后,企業(yè)稅負進一步降低,將為小型微利企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造更加良好的稅收政策環(huán)境。

  97.享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么?

  答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

  98.此次新政策對原來就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎?

  答:有影響,而且是利好。假設(shè)納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件,應(yīng)納稅所得額和2018年一樣,根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人的實際稅負將從原來10%降到5%,稅負比原來降低一半;如果納稅人的效益越來越好,年度應(yīng)納稅所得額超過100萬元了,按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的,但現(xiàn)在只要不超過300萬元,仍然可以享受優(yōu)惠政策。

  99.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定,非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  100.虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  答:企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅,只有盈利企業(yè)才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無論是減低稅率政策還是減半征稅政策,都是盈利企業(yè)從中獲益。對于虧損的小型微利企業(yè),當期無需繳納企業(yè)所得稅,但其虧損可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

  101.小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否包括查補以前年度的應(yīng)納稅所得額?

  答:小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得針對的是本年度,不包括以前年度的收入。查補以前年度的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)年度的所得稅申報,如不涉及彌補虧損等事項,對當年的申報不產(chǎn)生影響。

  102.企業(yè)所得稅申報資產(chǎn)總額、從業(yè)人員指標如何計算?

  答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

  103.“實際經(jīng)營期”的起始時間如何計算?

  年中設(shè)立的公司,8月取得營業(yè)執(zhí)照,11月開始有營業(yè)外收入。問小型微利企業(yè)按規(guī)定計算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)時,財稅〔2019〕13號文規(guī)定的“年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標”中的“實際經(jīng)營期”應(yīng)該從何時起算?是8-12月,還是11-12月?

  答:企業(yè)實際經(jīng)營期的起始時間應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

  104.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時可以享受優(yōu)惠嗎?

  答:符合條件的小微利企業(yè),在預(yù)繳時可以享受稅收優(yōu)惠政策,年度結(jié)束后,再統(tǒng)一匯算清繳,多退少補。

  105.符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè),在填報修訂后的預(yù)繳申報表時需要注意什么?

  答:為落實小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策,稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2018年版)》等部分表單樣式及填報說明,以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類,2018年版)》進行了修訂,增加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)項,并升級優(yōu)化稅收征管系統(tǒng),力爭幫助企業(yè)精準享受優(yōu)惠政策。在填報預(yù)繳申報表時,以下兩個方面應(yīng)當重點關(guān)注:

  一是關(guān)注“應(yīng)納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報。“應(yīng)納稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標,這個行次一定要確保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額,這個行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。

  二是關(guān)注預(yù)繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關(guān)項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應(yīng)納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標,其數(shù)據(jù)填報質(zhì)量直接關(guān)系著小型微利企業(yè)判斷結(jié)果的準確與否。按季度預(yù)繳的,應(yīng)在申報預(yù)繳當季稅款時,填報“按季度填報信息”的全部項目。

  106.對于通過網(wǎng)絡(luò)進行電子申報的企業(yè),問網(wǎng)上申報系統(tǒng)什么時候完成升級?

  答:為全面落實普惠性稅收減免政策,確保小型微利企業(yè)及時享受稅收優(yōu)惠,目前金稅三期核心征管系統(tǒng)、電子稅務(wù)局和各省網(wǎng)上申報系統(tǒng)均已經(jīng)在2月1日前完成了相關(guān)升級。

  107.如何理解“應(yīng)納稅所得額”與“實際利潤額”概念?

  小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》中的“實際利潤額”概念如何理解?(所得稅司答復)

  答:在企業(yè)所得稅中,“實際利潤額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。”因此,“應(yīng)納稅所得額”首先是一個年度概念,主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時使用。

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定,“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳”。因此,“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報時使用。

  108.小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策,需要準備哪些留存?zhèn)洳橘Y料?

  答:根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件)規(guī)定,小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,需準備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

  (1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;

  (2)從業(yè)人數(shù)的情況;

  (3)資產(chǎn)總額的情況。

  109.如果小型微利企業(yè)由于對政策理解原因預(yù)繳時未享受優(yōu)惠,那么年度結(jié)束后是否還有機會享受優(yōu)惠政策?

  答:稅務(wù)總局近期已對金稅三期系統(tǒng)和網(wǎng)上申報軟件進行升級,企業(yè)在填報申報表時將部分實現(xiàn)自動識別、自動計算、自動填報、自動成表等智能化功能,幫助企業(yè)正確判斷政策適用性,力爭實現(xiàn)符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時應(yīng)享盡享優(yōu)惠政策。假如符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間預(yù)繳時由于各種原因沒有享受優(yōu)惠,在年度終了匯算清繳時,稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)企業(yè)申報情況,再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,小型微利企業(yè)仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

  110.舉例說明如何計算享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠后需繳納的企業(yè)所得稅金額?

  假設(shè)一企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額是280萬元,在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,當年需繳納的企業(yè)所得稅是多少?

  答:按照政策規(guī)定,年應(yīng)納稅所得額超過100萬元的,需要分段計算。具體是:100萬元以下的部分,需要繳納5萬元(100×5%),100萬元至280萬元的部分,需要繳納18萬元[(280-100)×10%],加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元。所以,當年應(yīng)納稅所得額超過100萬元時,需要分段計算。

  111.一家年應(yīng)納稅所得額320萬元的企業(yè),其應(yīng)納稅所得額300萬元以內(nèi)的部分,可以減免稅款嗎?

  答:不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定,小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。問題中提到企業(yè)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元,是不符合小型微利企業(yè)條件的,因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  112.勞務(wù)派遣單位從業(yè)人員是否含已派出人員?

  小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。勞務(wù)派遣單位的從業(yè)人數(shù),是否含已派出人員?

  答:鑒于勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù),本著合理性原則,勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)。

  113.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,是否受征收方式的限定?

  答:從2014年開始,符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時,已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了,無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè),只要符合條件,均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  114.小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標準是否包括分支機構(gòu)部分?

  企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè),小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機構(gòu)的部分?

  答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標,即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機構(gòu)。

  115.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅的預(yù)繳期限如何確定?

  答:為了推進辦稅便利化改革,從2016年4月開始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預(yù)繳申報時,如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,自下一個申報期起,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時,為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,國家稅務(wù)總局公告2019年第2號規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,當年度內(nèi)不再變更。

  116.按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調(diào)整為按季度預(yù)繳?

  答:根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,由稅務(wù)機關(guān)具體核定。納稅人在4、7、10月申報時,符合小型微利企業(yè)條件的,系統(tǒng)將提示按季預(yù)征。申報期結(jié)束后,主管稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)申報情況篩查需要調(diào)整納稅期限的納稅人,并聯(lián)系納稅人辦理調(diào)整事項;納稅人也可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整。年度結(jié)束后,原則上在小型微利企業(yè)擴大優(yōu)惠力度期限內(nèi),不再調(diào)整納稅期限。

  117.實行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)是否也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策?

  答:與實行查賬征收方式和實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同,實行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè),由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進行判斷,符合條件的,由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。相關(guān)調(diào)整情況,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時告知企業(yè)。

  118.納稅人多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可否選擇退稅?

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)第四條規(guī)定“當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減”,納稅人是否可以選擇退稅?

  答:根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號文件印發(fā))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)的相關(guān)規(guī)定,當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

  119.上季度已由分支機構(gòu)就地預(yù)繳分攤的企業(yè)所得稅如何處理?

  上一季度不符合小微條件已由分支機構(gòu)就地預(yù)繳分攤的稅款,本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合條件,其二級分支機構(gòu)本季度不就地分攤預(yù)繳企業(yè)所得稅。問:上季度已就地分攤預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理?

  答:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布)第五條規(guī)定,上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時,如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)可以不就地預(yù)繳。因此,小型微利企業(yè)二級分支機構(gòu)是否就地預(yù)繳,依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級分支機構(gòu)不就地預(yù)繳;如果不是,其二級分支機構(gòu)需要就地預(yù)繳。

  如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件,本季度符合條件,其多預(yù)繳的稅款,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)規(guī)定,可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

  120.按月預(yù)繳企業(yè)是否需要每月填報“按季度填報信息”部分內(nèi)容?

  修訂后的預(yù)繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分,按月度預(yù)繳的企業(yè)是否需要每月填報這部分內(nèi)容?

  答:不需要每月填報。預(yù)繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。按月申報的納稅人,在預(yù)繳申報當季度最后一個月份企業(yè)所得稅時進行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時,才需要填報這部分信息,而在其他月份申報時,是不需要填報的。

  121.如何判定企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)?

  從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策,如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)?

  答:國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2011年本)(2013年修訂)》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2017年修訂)》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

  122.如何確定企業(yè)從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

  若公司從業(yè)人數(shù)波動較大,各個時間點從業(yè)人數(shù)可能都不一致,如何確定從業(yè)人數(shù)是不是符合條件?

  答:按照財稅〔2019〕13號文件規(guī)定,從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。企業(yè)可根據(jù)上述公式,計算得出全年季度平均值,并以此判斷從業(yè)人數(shù)是否符合條件。

  123.預(yù)繳企業(yè)所得稅時,如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  答:從2019年度開始,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時,企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè),與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比,方法更簡單、確定性更強。具體而言,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照財稅13號文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期申報所屬期末的季度平均值;應(yīng)納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

  124.為什么新修訂的預(yù)繳申報表要求填寫“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值,而并非是季度平均值?

  答:將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計算的指標細化為“季初資產(chǎn)總額(萬元)”“季末資產(chǎn)總額(萬元)”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項目,主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔。一般來說,“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會計核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中既有的數(shù)據(jù),直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現(xiàn)計算錯誤。

  125.企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦?

  答:企業(yè)在預(yù)繳時符合小型微利企業(yè)條件,稅務(wù)總局公告2019年第2號已經(jīng)做出了明確規(guī)定,只要企業(yè)符合這些規(guī)定,預(yù)繳時均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。但是,由于小型微利企業(yè)判斷條件,如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度性指標,需要按照企業(yè)全年情況進行判斷,也只有到匯算清繳時才能最終判斷。因此,企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關(guān)指標并進行判斷,符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策,不符合條件的企業(yè),停止享受優(yōu)惠,正常進行匯算清繳即可。

  126.本年度調(diào)整為按季申報后,次年度申報期限如何執(zhí)行?

  按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當年度4月份預(yù)繳申報時,符合小型微利企業(yè)條件,按規(guī)定調(diào)整為按季度預(yù)繳申報。問,次年度所得稅預(yù)繳申報期限怎么執(zhí)行?是默認繼續(xù)按月預(yù)繳申報,還是若企業(yè)不自行提出申請,則一直按照按季度預(yù)繳申報?

  答:企業(yè)本年度調(diào)整為按季度預(yù)繳申報后,次年度及以后年度原則上繼續(xù)默認為按季度預(yù)繳申報。

  127.享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序如何,是否要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?

  答:按照稅務(wù)系統(tǒng)深化“放管服”改革有關(guān)要求,我們?nèi)嫒∠藢ζ髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理,小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時,通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容,即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時,我們在申報表中設(shè)計了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標,進行電子申報的企業(yè),征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù),自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;符合條件的,系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額,自動生成表單,為企業(yè)減輕計算、填報負擔。

  128.個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎?

  答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,“在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,個體工商戶、個人獨資企以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

  129.能否對300萬元以上的應(yīng)納稅所得額按法定稅率納稅?

  由于政策臨界點稅負差額太大影響稅負公平,建議將小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免方法改為300萬(含)以下的應(yīng)納稅所得額按國家稅務(wù)總局2019年第2號文件享受,超過300萬以上的應(yīng)納稅所得額按法定稅率納稅。

  答:所提建議暫不宜采納,主要考慮:一是小型微利企業(yè)必須同時符合資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額標準,超過應(yīng)納稅所得額上限即300萬元,就不是小型微利企業(yè),也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是企業(yè)所得稅采用比例稅率。在小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策中引入超額累進計算方法,是針對小型微利企業(yè)特殊的優(yōu)惠方式,如將這種方式擴大,事實上突破了稅法,影響了稅法的嚴肅性和規(guī)范性。

  130.為了擴大政策優(yōu)惠覆蓋面以增強普惠性,能否對所有納稅人一律免征300萬元所得額?

  答:該建議暫不可行,理由如下:一是如果實施“所有納稅人免征300萬元所得額”的優(yōu)惠政策,95%的納稅企業(yè)將不再繳納企業(yè)所得稅,地方財政力量、特別是中西部地區(qū)的財政力量能否承受此項減稅政策,需要審慎考慮;二是對所有納稅人免征300萬元所得額,不區(qū)分企業(yè)規(guī)模、利潤水平,會造成政策導向不明確,不能有效凸顯扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策意圖,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用趨于弱化。

  131.關(guān)于虧損企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策意愿不高的問題

  面對小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸和痛點,國家大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)標準,加大所得稅優(yōu)惠力度。但在整體經(jīng)濟下行壓力較大的情況下,小微企業(yè)抗風險能力弱,虧損戶數(shù)較多,虧損企業(yè)難以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策紅利。且在經(jīng)營虧損的情況下,小微企業(yè)考慮當期成本,而對固定資產(chǎn)加速折舊等優(yōu)惠政策享受意愿不高,影響小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的“獲得感”。

  答:關(guān)于虧損企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策意愿不高的問題,按現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要,也可選擇不實行加速折舊政策。企業(yè)因為虧損,選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策,恰恰可能是出于整個生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計是保證企業(yè)能切切實實享受到紅利,而非追求短期政策效應(yīng)。

  132.關(guān)于動漫企業(yè)優(yōu)惠門檻高難以享受到相關(guān)減免的問題

  部分優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度有限且前置條件門檻高。如《關(guān)于動漫文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策》中動漫企業(yè)資格就有多個附加條件,既需要經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定;又要符合文化部等相關(guān)部門制定的動漫企業(yè)認定基本標準,還要具備自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品的資質(zhì)和能力。

  答:動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的政策初衷是促進我國動漫產(chǎn)業(yè)健康快速發(fā)展,增強動漫產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力,設(shè)置條件是為了充分體現(xiàn)政策導向,而非針對小型微利企業(yè)的特點制定的優(yōu)惠政策。因此,在優(yōu)惠政策適用條件方面不存在可比性。

  133.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能否享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策?

  答:現(xiàn)行政策對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策沒有限制性的規(guī)定。設(shè)立在西部的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定的保障性住房建設(shè)與管理、生態(tài)小區(qū)建設(shè)等產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù),且符合相關(guān)條件的,可以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。

  134.居民企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅年報表如何填寫?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2018年版)>等報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第26號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第58號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第3號)的相關(guān)規(guī)定填寫相關(guān)申報表。

  三、增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策

  135.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中部分地方稅種和相關(guān)附加減征的政策是否可以和原有地方稅種和相關(guān)附加優(yōu)惠政策同時享受?

  答:已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人,可以進一步享受本次普惠性稅收減免政策,也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例,根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號),對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地,暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎(chǔ)上,如果各省(自治區(qū)、直轄市)進一步對城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施,則最高減免幅度可達75%。

  136.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時開始享受地方稅費減征政策?

  若增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,該納稅人從什么時候享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年5號)明確,繳納資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的,自成為小規(guī)模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。

  137.小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人何時停止享受地方稅費減征政策?

  若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人,該納稅人從什么時候停止享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年5號),增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠;增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應(yīng)當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

  138.納稅人享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策需不需要報送資料?

  答:《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年5號)規(guī)定,本次減征優(yōu)惠實行自行申報享受方式,不需額外提交資料。

  139.自然人是否適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策?

  答:根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第29條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第3條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號公布)第4條等規(guī)定,自然人(其他個人)可以適用《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)文件規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策,各省(自治區(qū)、直轄市)人民政府制發(fā)的落實文件中作出特殊規(guī)定的除外。

  140.代扣、代征稅款的情形,納稅人如何享受小微企業(yè)普惠性地方稅種和相關(guān)附加減征政策?

  答:代扣、代征增值稅小規(guī)模納稅人稅款的,扣繳義務(wù)人、代征人可以按照減征比例計算扣繳或代征地方稅種和相關(guān)附加的稅額。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當指導扣繳義務(wù)人、代征人進行明細報告,保障有關(guān)增值稅小規(guī)模納稅人及時享受優(yōu)惠政策。

  141.跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費如何退稅?

  跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費減半優(yōu)惠時存在的問題,企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報驗后預(yù)繳申報附加稅時未享受減征優(yōu)惠,回到注冊地申報時由于報驗地未享受優(yōu)惠,但實際應(yīng)享受,造成注冊地申報正常填寫數(shù)據(jù)后在申報表“本期應(yīng)補(退)稅(費)額”處形成負數(shù)多繳,存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊地退稅還是申請報驗地退稅?

  答:應(yīng)申請報驗地退稅。原則是在哪兒交,就在哪兒退。

  142.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅是否可以享受地方稅費附加減征優(yōu)惠?

  答:個人轉(zhuǎn)讓非上市(掛牌)公司股權(quán),應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅,可以享受減征優(yōu)惠政策。如個人轉(zhuǎn)讓上市公司(掛牌)股權(quán),屬于證券交易印花稅范疇,不在財稅〔2019〕13號規(guī)定的減征范圍。

  四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

  143.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么?

  答:按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時符合以下條件:

  1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

  2.接受投資時,從業(yè)人數(shù)不超過300人,其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元;

  3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年(60個月);

  4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;

  5.接受投資當年及下一納稅年度,研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

  144.創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠的執(zhí)行期限如何確定?

  財稅〔2019〕13號文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時間和享受優(yōu)惠時間不一致,執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間?

  答:為避免產(chǎn)生執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間的歧義,讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策,財稅〔2019〕13號文件特意寫入了銜接性條款,簡言之,無論是投資時間,還是享受優(yōu)惠時間,只要有一個時間在政策執(zhí)行期限內(nèi)的,均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。

  145.初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何計算?

  初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標準是一樣,這兩個指標的計算方法是一樣的嗎?

  答:初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標的計算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算,不足12個月的,按實際月數(shù)平均計算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。

  146.如何判斷一家創(chuàng)投企業(yè)能否享受創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

  一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人,資產(chǎn)總額為4000萬元,年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè),請問在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

  答:財稅〔2019〕13號文件明確2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,自2019年1月1日起投資滿2年且符合財稅13號文件規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的,可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。所提的投資時間是2017年3月,屬于2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,如符合財稅〔2019〕13號和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件,可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

  147.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人享受優(yōu)惠政策,需滿足什么條件?

  答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定,享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時符合以下條件:

  (1)在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;

  (2)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;

  (3)投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。

  本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時符合以下條件:

  (1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

  (2)接受投資時,從業(yè)人數(shù)不超過200人,其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元;

  (3)接受投資時設(shè)立時間不超過5年(60個月);

  (4)接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;

  (5)接受投資當年及下一納稅年度,研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

  同時根據(jù)財稅〔2019〕13號規(guī)定,2019年1月1日至2021年12月31日期間,關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”,“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

  148.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人如何確定投資額?

  答:根據(jù)財稅〔2018〕55號和總局公告2018年第43號規(guī)定,合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定。所稱出資比例,按投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。

  149.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人,能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項目收入?

  答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55)號規(guī)定,個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中經(jīng)營所得未區(qū)分是否來源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項目收入。

  150.天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可按投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,享受優(yōu)惠政策的天使投資個人還需同時滿足什么條件?

  答:享受優(yōu)惠政策的天使投資個人,應(yīng)同時符合以下條件:

  (1)不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;

  (2)投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。

  151.天使投資個人同時投資于多個符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè),不同投資項目之間是否可以互抵,有何限制?

  答:天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

  152.符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及個人合伙人,有何備案要求?

  答:合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,應(yīng):

  (1)合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù),備案時應(yīng)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》,同時將有關(guān)資料留存?zhèn)洳?備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)按年度分別備案。

  (2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了后3個月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。

  153.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人,如何在申報時進行投資額抵扣的填寫?

  答:個人合伙人在個人所得稅年度申報時,應(yīng)將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》“允許扣除的其他費用”欄,并同時標明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進行投資額抵扣時,應(yīng)將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》“投資抵扣”欄。

  154.符合條件的天使投資個人,有何備案要求?

  答:天使投資個人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi),與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時應(yīng)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查,備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同(協(xié)議)、章程、實際出資的相關(guān)證明材料,以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)分次備案。

  155.符合條件的天使投資個人應(yīng)如何進行申報抵扣?

  答:天使投資個人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán),按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時,應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。同時,天使投資個人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。

  其中,天使投資個人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時抵扣前36個月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的,申報時應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》,以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

  156.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,應(yīng)如何處理?

  答:天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后,初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時,有尚未抵扣完畢的投資額的,應(yīng)向證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算,抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時,應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

  157.初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例如何把握?

  答:研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例,指企業(yè)接受投資當年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法,一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻,使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。

  比如,某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè),假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,成本費用1000萬元,2018年研發(fā)費用占比10%,低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬元,成本費用1000萬元,2019年研發(fā)費用占比50%,高于20%。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第43號)明確的口徑,投資當年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)×100%),該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。

  158.公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機關(guān)備案?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式,不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第43號)明確規(guī)定按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外,為進一步簡政放權(quán),減輕納稅人負擔,《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》,改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>

  五、企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策

  159.此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么?

  答:黨的十九大報告提出堅決打贏脫貧攻堅戰(zhàn),要求動員全黨全國全社會力量,堅持精準扶貧,精準脫貧,確保到2020年我國現(xiàn)行標準下農(nóng)村貧困人口實現(xiàn)脫貧,貧困縣全部摘帽,解決區(qū)域性整體貧困,做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中,一些企業(yè)、社會組織積極承擔社會責任,通過開展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業(yè)對貧困地區(qū)進行大額捐贈,按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定,其捐贈支出在當年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除,有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。為落實中央精準扶貧精神,切實減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔,調(diào)動社會力量積極參與脫貧攻堅事業(yè),財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策,對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據(jù)實扣除,為打贏脫貧攻堅戰(zhàn)提供稅收政策支持。

  160.企業(yè)在2019年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈,如何進行稅前扣除處理?

  答:企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號,以下簡稱《公告》),明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時,符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。

  如,企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元,當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元,發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元(100×12%),教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi),可以全額扣除;扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額,準予全額稅前據(jù)實扣除。2019年度,該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元,均可在稅前全額扣除。

  161.企業(yè)通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據(jù)實扣除?

  答:考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質(zhì),為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈稅前扣除的規(guī)定相銜接,《公告》明確,企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,準予據(jù)實扣除。

  162.如何獲知目標脫貧地區(qū)的具體名單?

  答:“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區(qū)的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握??紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多,且實施動態(tài)管理,因此《公告》未附“目標脫貧地區(qū)”的具體名單,企業(yè)如有需要可向當?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

  163.2020年目標脫貧地區(qū)脫貧后,企業(yè)還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎?

  答:雖然黨中央、國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)三年行動的時間安排到2020年,但為鞏固脫貧效果,《公告》將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年,即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確,在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧后,企業(yè)發(fā)生的對上述地區(qū)的扶貧捐贈支出仍可繼續(xù)適用該政策。

  164.企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據(jù)實扣除政策?

  答:企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,原則上應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。企業(yè)在計算會計利潤時,按照會計核算相關(guān)規(guī)定,扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支,企業(yè)按實際會計利潤進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報,扶貧捐贈支出在稅收上也實現(xiàn)了全額據(jù)實扣除。因此,企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報時就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策。

  165.企業(yè)2019年度匯算清繳申報時如何填報扶貧捐贈支出?

  答:扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前,稅務(wù)總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統(tǒng)升級工作,擬在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》(A105070)表中“全額扣除的公益性捐贈”行次下單獨增列一行,作為扶貧捐贈支出據(jù)實扣除的填報行次,以方便企業(yè)自行申報。

  166.2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據(jù)實扣除政策?

  答:早在2015年11月底,黨中央、國務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決策部署,提出廣泛動員全社會力量,合力推進脫貧攻堅。因此,《公告》明確,企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出,也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實扣除政策。

  167.企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據(jù)實扣除政策?

  答:雖然《公告》規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策自2019年施行,但考慮到《公告》出臺于2019年4月2日,正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利,同時減輕企業(yè)申報填寫負擔,對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出,可在2018年度匯算清繳時,通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”,實現(xiàn)全額扣除。

  168.2019年以前,企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內(nèi)的各種公益性捐贈支出,在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據(jù)實扣除政策時可如何進行實務(wù)處理?

  答:對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間,發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出,以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈支出,在2018年度匯算清繳時,本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,可以比照如下示例申報扣除。

  例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元,其中符合條件的扶貧捐贈50萬元,其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元,則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元(400×12%),當年稅前扣除48萬,其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

  2018年度,該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元,其中符合條件的扶貧捐贈50萬元,其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元(500×12%)。

  《公告》下發(fā)后,該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報時,對于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出,在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內(nèi),可以扣除,填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》(A105070)“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元;2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元,則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額,填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》(A105070)“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元。

  按照《公告》規(guī)定,2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出,未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分,可在2018年度匯算清繳時全額稅前扣除。因此,對于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬元和納稅調(diào)減金額42萬元需綜合分析,將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分,應(yīng)通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”,實現(xiàn)全額扣除。具體分析如下:

  本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮,對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元,由于在當年限額扣除范圍內(nèi),可在2017年度稅前全額扣除,限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈扣除,則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元,有60萬元在扣除限額內(nèi),超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除,需填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元,實現(xiàn)全額扣除。

  例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元,其他公益性捐贈50萬元,當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元(1000×12%),當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)規(guī)定,對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除,所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出,超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元,無法在2015年度稅前扣除,2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。

  《公告》下發(fā)后,該企業(yè)在2018年度匯算清繳時,對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元,由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi),可在2015年度稅前全額扣除,扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除,則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額,通過填寫2018年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元,實現(xiàn)全額扣除。

  169.企業(yè)進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據(jù)方面應(yīng)注意什么?

  答:根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》(財綜〔2010〕112號)規(guī)定,各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織,依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時,應(yīng)當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。

  企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時,應(yīng)及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱,并妥善保管該票據(jù)。

  六、鐵路債券利息收入所得稅政策

  170.“57號公告”的具體政策內(nèi)容是什么?

  答:《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第57號,以下簡稱“57號公告”)明確的鐵路債券利息收入所得稅政策包括企業(yè)所得稅政策和個人所得稅政策。對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅,對個人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減按50%計入應(yīng)納稅所得額計算征收個人所得稅,稅款由兌付機構(gòu)在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。

  171.企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券,在2023年以后年度取得利息收入的,可以享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

  答:鐵路債券一般為中長期債券,在債券發(fā)行后的很長一段時間內(nèi),投資者都會取得利息收入。“57號公告”僅限定鐵路債券的發(fā)行時間,未限定企業(yè)取得利息收入的時間。因此,只要企業(yè)投資者持有2019年-2023年發(fā)行的鐵路債券,在2023年以后年度取得的利息收入,仍可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

  172.鐵路債券具體都包括哪些?

  答:鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券,包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

  173.企業(yè)投資者取得鐵路債券利息收入,可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

  答:企業(yè)投資者持有鐵路債券取得的利息收入,在預(yù)繳納稅申報時,即可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)投資者未在取得利息收入的當月(季)及時享受的,可在以后月(季)預(yù)繳申報時或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

  174.企業(yè)投資者享受減半征稅優(yōu)惠的,應(yīng)如何填報納稅申報表?

  答:為規(guī)范納稅申報,提升納稅人申報體驗,預(yù)繳申報表和年度納稅申報表中對鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了專門的行次。

  預(yù)繳申報時,企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2018年版)》的附表《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》(A201010)第22行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

  匯算清繳時,企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》附表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)第23行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

  需要提醒的是,為更好地貫徹落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,便于納稅人申報享受,我局近期將調(diào)整完善納稅申報表,請企業(yè)投資者關(guān)注申報表的調(diào)整情況,如有變化,按照調(diào)整后的申報表準確申報享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  175.企業(yè)投資者享受減半征稅優(yōu)惠政策,需辦理什么手續(xù)?

  答:為落實國務(wù)院簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求,稅務(wù)總局在2018年下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)?!镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式,企業(yè)投資者可根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠,在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查即可。

  176.個人購買2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息如何計算享受減半征稅優(yōu)惠?

  答:個人購買的鐵路債券在派發(fā)利息時,應(yīng)以利息全額收入的50%為應(yīng)納稅所得額,按照“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅,直接由兌付機構(gòu)在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。

  七、固定資產(chǎn)加速折舊政策

  177.擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的背景是什么?

  答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,對由于技術(shù)進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快,以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以實行加速折舊。這一規(guī)定沒有行業(yè)限制,覆蓋了包含制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)。

  為鼓勵企業(yè)擴大投資,促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代,經(jīng)國務(wù)院批準,自2014年起,對部分重點行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。財政部、稅務(wù)總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件,明確相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策,主要包括以下四個方面政策內(nèi)容:一是六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn),均允許按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取加速折舊方法。二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除;三是所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除,超過100萬元的,允許加速折舊;四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),可一次性稅前扣除。

  按照黨中央、國務(wù)院減稅降費的決策部署,自2018年起至2020年,對企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具,允許一次性計入當期成本費用在所得稅前扣除,這一政策大幅度提高了此前出臺的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價值上限,也沒有行業(yè)限制,包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)均可依法享受。

  為貫徹落實今年《政府工作報告》關(guān)于“將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域”的要求,財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號),明確自2019年1月1日起,將固定資產(chǎn)加速折舊政策擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

  178.固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后,目前可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè)包括哪些?

  答:原固定資產(chǎn)加速折舊政策的適用范圍為生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)和輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)。除信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以外,其他行業(yè)均屬于制造業(yè)的范疇。因此,將固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后,可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè),包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

  179.制造業(yè)企業(yè)可以享受哪些固定資產(chǎn)加速折舊政策?

  答:《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)將原適用于六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍擴大至全部制造業(yè),但具體固定資產(chǎn)加速折舊政策內(nèi)容沒有調(diào)整,仍與原有政策保持一致,具體為:一是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除。

  需要強調(diào)的是,2018年1月1日至2020年12月31日,企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除,該政策適用于所有行業(yè)企業(yè),已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間,制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策,不再局限于小型微利企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。

  180.制造業(yè)的劃分標準是什么?

  答:為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性,《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)規(guī)定,制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼,從其規(guī)定。

  考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的實際情況,為增強確定性與可操作性,在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時,可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

  181.制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么?

  答:制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握:一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍,主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的,因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。二是購進時點。除六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外,其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握:以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認。自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時間確認。三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn),不是指非要購進全新的固定資產(chǎn),因此企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

  182.制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

  答:企業(yè)在預(yù)繳時可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時,由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù),可以由企業(yè)合理預(yù)估,先行享受。在年度匯算清繳時,如果不符合規(guī)定比例,則一并進行調(diào)整。

  183.制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續(xù)?

  答:為貫徹落實稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革,優(yōu)化稅收環(huán)境,有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號),修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此,制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,無需履行相關(guān)手續(xù),按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

  184.“66號公告”發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應(yīng)如何處理?

  答:對于《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)發(fā)布前,制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,可采取以下兩種方式處理:

  一是可在以后(月)季預(yù)繳申報時匯總填入預(yù)繳申報表計算享受;二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時統(tǒng)一計算享受。

  八、深化增值稅改革

  (一)稅率與扣除率調(diào)整政策

  185.自4月1日起,增值稅稅率有哪些調(diào)整?

  答:自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。

  186.自4月1日起,適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

  答:自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進口下列貨物,稅率為9%:

  ——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

  ——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

  ——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

  ——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

  ——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

  187.適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

  答:增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán)),稅率為6%。

  188.此次深化增值稅改革,對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的是否有調(diào)整?

  答:有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定,對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。

  189.對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,能否按10%扣除率計算進項稅額?

  答:可以。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%扣除率計算進項稅額。

  190.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品(未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法,下同),可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?

  答:增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。

  191.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,能否用于計算可抵扣進項稅額?

  答:增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,不得計算抵扣進項稅額。

  192.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,如何計算進項稅額?

  答:增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

  193.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,如何計算進項稅額?

  答:增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

  194.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,能否作為計算抵扣進項稅額的憑證?

  答:增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

  195.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工,能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策?

  答:按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù),其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,可按照10%扣除率計算進項稅額,并可同時適用加計抵減政策。

  196.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人,在2019年4月1日以后,其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎?

  答:《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)明確規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%,則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%;如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%,則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

  197.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,是否需要分別核算?

  答:需要分別核算。未分別核算的,統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

  198.2019年5月1日起,增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時,需要填報哪幾張表?

  答:為進一步優(yōu)化納稅服務(wù),減輕納稅人負擔,稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人申報資料進行了簡化,自2019年5月1日起,一般納稅人在辦理納稅申報時,需要填報“一主表五附表”,即申報表主表、附列資料(一)至(四)和《增值稅減免稅申報明細表》,《增值稅納稅申報表附列資料(五)》、《營改增稅負分析測算明細表》不再需要填報。

  199.納稅人2019年3月31日前購進農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除,2019年4月領(lǐng)用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,能否加計抵扣?如果能,可加計扣除比例是2%還是1%?

  答:2019年4月1日以后,納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,統(tǒng)一按照1%加計抵扣,不再區(qū)分所購進農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

  200.稅收政策規(guī)定,納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點,主要生產(chǎn)13%稅率貨物,請問2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品,能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額?

  答:不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,2019年4月1日后,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,在購入當期,應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當期,再加計抵扣1個百分點。

  201.我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點,從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票,用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,請問可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎?

  答:可以。39號公告第二條規(guī)定,納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。你公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票,用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,符合上述規(guī)定的,可以根據(jù)規(guī)定程序,按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

  202.我公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,請問2019年4月1日以后,購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少?

  答:《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發(fā))規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。39號公告第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此,2019年4月1日以后,如果你公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%,則對應(yīng)的扣除率為13%;如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%,則扣除率為9%。

  203.我公司是增值稅一般納稅人,購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù),目前未分別核算。請問可以按照10%的扣除率計算進項稅額嗎?

  答:不可以。按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定的原則,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,需要分別核算。未分別核算的,統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

  204.請問39號公告中的幾項政策執(zhí)行期限是一樣的嗎?

  答:39號公告明確,調(diào)整增值稅稅率等多項深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起實施。除生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日外,其他政策沒有執(zhí)行期限。

  (二)不動產(chǎn)與國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項抵扣政策

  205.我單位2019年1月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣,我單位能否在2019年4月所屬期抵扣剩余的30%,在5月所屬期抵扣剩余的10%?

  答:不可以。納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%,自2019年4月所屬期起,只能一次性轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。

  206.我單位2019年4月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額還需要分兩年抵扣嗎?

  答:不需要,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣,而是在購進不動產(chǎn)的當期一次性抵扣進項稅額。

  207.我單位2018年6月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額在2018年7月申報抵扣了60%,在今年哪個月份就能夠申報抵扣剩下的40%?

  答:尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

  208.我單位2019年1月購入一層寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票,當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣,我單位能否在2019年8月申報抵扣剩下的40%不動產(chǎn)進項稅額。

  答:可以,尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起,增值稅一般納稅人自行選擇申報月份從銷項稅額中抵扣。

  209.我單位2019年4月對原有廠房進行修繕改造,增加不動產(chǎn)原值超過50%,為本次修繕購進的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進項稅額,還需要分兩年抵扣嗎?

  答:不需要,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣。

  210.不動產(chǎn)實行一次性抵扣政策后,截至2019年3月稅款所屬期待抵扣不動產(chǎn)進項稅額,怎樣進行申報?

  答:按照規(guī)定,截至2019年3月稅款所屬期,《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額,可以自2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

  211.公司2018年10月購進不動產(chǎn)抵扣了進項稅額的60%部分,尚未抵扣完畢的40%部分,2019年4月1日以后可以分幾個月進行抵扣嗎?

  答:不可以。按照39號公告規(guī)定,納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額的40%部分,自2019年4月所屬期起,只能一次性轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。

  212.某納稅人截至2019年3月稅款所屬期,《附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期,納稅人擬將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額進行申報抵扣,應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表?

  答:39號公告規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。上例中納稅人可在2019年4月(稅款所屬期)《附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元,同時按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是,由于這筆不動產(chǎn)進項稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的,因此不應(yīng)計入本表第9欄“(三)本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”中。

  213.D公司2018年9月購入一棟寫字樓,按照原來的稅收政策規(guī)定,不動產(chǎn)進項稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后,40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣?

  答:39號公告第五條規(guī)定,納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓,按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣,也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進行抵扣。

  214.我公司2019年3月份購入一間廠房,當月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認,請問辦理3月稅款所屬期申報時,該廠房的進項稅額可以一次性抵扣嗎?

  答:不可以?!敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

  你公司3月份購入的不動產(chǎn),屬于2019年4月1日前購入,應(yīng)在3月稅款所屬期抵扣60%進項稅額,余下的40%進項稅額自4月稅款所屬期起將抵扣完畢。

  215.某納稅人2019年4月購進不動產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票并已認證,金額1000萬元,稅額90萬元,應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表?

  答:39號公告第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時,應(yīng)將購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù),以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第2行“其中:本期認證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次;同時,還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“(三)本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”的對應(yīng)欄次。

  216.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),能否抵扣進項稅額?

  答:可以。自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

  217.增值稅一般納稅人購進國際旅客運輸服務(wù),能否抵扣進項稅額?

  答:不能。納稅人提供國際旅客運輸服務(wù),適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地,購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額。

  218.是否只有注明旅客身份信息的客票,才能作為進項稅抵扣憑證?

  答:是的。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票,作為進項稅抵扣憑證。

  219.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類?

  答:增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),可以作為進項稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

  220.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,如何計算進項稅額?

  答:增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,進項稅額為發(fā)票上注明的稅額。

  221.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的,如何計算進項稅額?

  答:取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進項稅額:

  航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

  222.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得鐵路車票的,如何計算進項稅額?

  答:取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計算進項稅額:

  鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

  223.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得公路、水路等客票的,如何計算進項稅額?

  答:取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的,按照下列公式計算進項稅額:

  公路、水路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

  224.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報?

  答:納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“(一)認證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

  225.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報?

  答:納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

  226.我公司位于北京,某員工3月28日乘高鐵出差至山東,4月2日返程,取得了注明該員工身份信息、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票。請問我公司可以將上述旅客運輸費用納入抵扣嗎?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)規(guī)定,自4月1日起,增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。因此,你公司取得的4月2日高鐵車票,可計算抵扣進項稅額,3月28日的高鐵車票則不能計算抵扣。

  227.我公司因員工出差計劃取消,支付給航空代理公司退票費,并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請問,我公司可以抵扣該筆進項稅額嗎?

  答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費,屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍,應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費,屬于可抵扣的進項稅范圍,其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可以從銷項稅額中抵扣。

  228.請問納稅人為非雇員(如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員)支付的旅客運輸費用,能否抵扣進項稅額?

  答:39號公告規(guī)定,增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員,所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用,不能納入抵扣范圍。需要注意的是,上述允許抵扣的進項稅額,應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需,如屬于集體福利或者個人消費,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  229.某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額?

  答:按照39號公告規(guī)定,一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外,需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額,未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效),暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。

  230.自2019年4月1日起,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣。請問取得增值稅電子普通發(fā)票,以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票,其抵扣期限是多久?

  答:自2019年4月1日起,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣?,F(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

  231.2019年4月1日后,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅普通發(fā)票(非增值稅電子普通發(fā)票)的,進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣?

  答:39公告規(guī)定,允許抵扣進項稅額的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證,除增值稅專用發(fā)票外,只限于增值稅電子普通發(fā)票,和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

  232.C公司準備購買20張“上海—三亞”往返機票,用于獎勵公司優(yōu)秀員工團隊。請問購票支出對應(yīng)的進項稅額,C公司能否從銷項稅額中抵扣?

  答:按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二十七條第(一)項規(guī)定,納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),用于集體福利或者個人消費項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。甲公司用于獎勵員工的20張機票,屬于集體福利項目,對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  233.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)是否可以抵扣進項稅額?如何抵扣?

  答:39號公告第六條規(guī)定,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進項稅額:

  (1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

  (2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:

  航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

  (3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:

  鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

  (4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:

  公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

  234.某納稅人2019年4月購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張,注明的票價2700元,民航發(fā)展基金50元,燃油附加費120元。請問該納稅人應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表?

  答:按照政策規(guī)定,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的,需根據(jù)取得的憑證類型,分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進項稅額:

  航空旅客運輸進項稅額:=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

  需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。

  因此,該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時,應(yīng)當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列,第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份,“金額”列填寫2587.16元。同時,還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)”。

  235.我公司高管是外籍人員,其因公出差,取得注明護照信息的國內(nèi)鐵路車票,我公司可以抵扣該筆旅客運輸費用的進項稅額嗎?

  答:39號公告第六條規(guī)定,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。你公司高管取得的注明護照信息的鐵路車票,按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

  236.提供國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的航空企業(yè)在收取票款時一并代收的民航發(fā)展基金,應(yīng)如何開具增值稅電子普通發(fā)票?

  答:《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中,不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內(nèi)旅客運輸服務(wù)時代收的民航發(fā)展基金,可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。

  237.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票,是否可以作為抵扣憑證?

  答:納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票,是購進“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”,不屬于購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),不能適用《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條關(guān)于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關(guān)規(guī)定,納稅人取得上述電子普通發(fā)票,不能作為抵扣憑證。

  238.航空運輸電子客票行程單的進項抵扣問題

  航空運輸電子客票行程單上既有“填開日期”,也有“航班日期”,對于下列情況該如何判斷能否抵扣進項:(1)填開日期在3月31日前,而航班日期在4月1日之后的;(2)填開日期在4月1日后,而航班日期在3月31日之前的。請明確是以行程單上的“填開日期”作為“購進日期”,還是以“航班日期”作為“購進日期”來判斷是否能夠抵扣進項?

  答:納稅人購進旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的,以航空運輸電子客票行程單上注明的運輸服務(wù)發(fā)生日期,確定其對應(yīng)的旅客運輸服務(wù)能否抵扣進項稅。運輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年4月1日及以后的,可以按規(guī)定抵扣進項稅;運輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年3月31日及以前的,不得抵扣進項稅。

  (三)加計抵減政策

  239.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策,其具體內(nèi)容是什么?

  答:符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,用于抵減應(yīng)納稅額。

  240.增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是什么?

  答:增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日,這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

  241.增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人?

  答:增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

  242.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么?

  答:郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

  郵政服務(wù),是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

  電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

  現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

  生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

  243.生活服務(wù)具體包括哪些?

  答:39號公告第七條第(一)項規(guī)定,包括生活服務(wù)在內(nèi)的四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā),以下簡稱注釋)執(zhí)行。按照注釋的規(guī)定,生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

  244.請問四項服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)具體包括哪些?

  答:39號公告規(guī)定,四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā),下稱注釋)執(zhí)行。按照注釋,現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

  245.我公司從事航道疏浚,是否屬于提供四項服務(wù)的范圍?

  答:按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))規(guī)定,航道疏浚屬于“物流輔助服務(wù)—港頭碼頭服務(wù)”,屬于39號公告所稱郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)的現(xiàn)代服務(wù)范圍。

  246.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當如何計算?

  答:2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算;實際經(jīng)營期不滿12個月的,按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

  2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進行計算。

  247.納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的,其銷售額比重應(yīng)當如何計算?

  答:納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的,其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當期銷售額應(yīng)當合并計算,然后再除以納稅人當期全部的銷售額,以此計算銷售額的比重。

  248.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人,可以享受增值稅加計抵減政策嗎?

  答:不可以,加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算的,只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。

  249.增值稅加計抵減政策規(guī)定:“納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內(nèi)不再調(diào)整”,具體是指什么?

  答:是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后,一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度,再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

  250.增值稅加計抵減政策規(guī)定:“納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”,請舉例說明如何適用該規(guī)定。

  答:舉例而言,新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況,如某納稅人2019年4月設(shè)立,2019年5月登記為一般納稅人,2019年6月若符合條件,可以確定適用加計抵減政策,可一并計提5-6月份的加計抵減額。

  251.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,是否可以計提加計抵減額?

  答:不可以,只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。

  252.已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,在計提加計抵減額時如何處理?

  答:已計提加計抵減額的進項稅額,如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出,則納稅人應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

  253.增值稅加計抵減額的計算公式是什么?

  答:當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

  254.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,其簡易計稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計抵減額嗎?

  答:增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

  255.增值稅一般納稅人按規(guī)定計提的當期加計抵減額,應(yīng)當如何抵減應(yīng)納稅額?

  答:增值稅一般納稅人當期應(yīng)納稅額大于零時,就可以用加計抵減額抵減當期應(yīng)納稅額,當期未抵減完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

  256.增值稅一般納稅人如果當期應(yīng)納稅額等于零,則當期可抵減加計抵減額如何處理?

  答:增值稅一般納稅人如果當期應(yīng)納稅額等于零,則當期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

  257.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計抵減政策?

  答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額也不能計提加計抵減額。

  258.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時,是否應(yīng)剔除出口銷售額?

  答:在計算銷售額占比時,不需要剔除出口銷售額。例如某納稅人在計算銷售額占比的時間段內(nèi),國內(nèi)貨物銷售額為100萬元,出口研發(fā)服務(wù)銷售額為20萬元,國內(nèi)四項服務(wù)銷售額90萬元,應(yīng)按照(20+90)/(20+90+100)來進行計算占比。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計抵減政策。但需要說明的是,按照39號公告規(guī)定,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

  259.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,應(yīng)當如何處理?

  答:不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

  260.加計抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計抵減額如何處理?

  答:加計抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

  261.假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè),于2019年4月新設(shè)立,但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營,銷售額均為0,自8月起才有銷售額,那么A公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,根據(jù)自設(shè)立之日起3個月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0,則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此,A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。

  262.如果某公司2019年適用加計抵減政策,且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策,那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理?

  答:該公司2020年不再適用加計抵減政策,則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬元,是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

  263.納稅人符合加計抵減政策條件,是否需要辦理什么手續(xù)?

  答:按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》。

  264.適用加計抵減政策的納稅人,怎么申報加計抵減額?

  答:適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,當期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

  265.納稅人當期按照規(guī)定調(diào)減加計抵減額,形成了負數(shù)怎么申報?

  答:適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,當期發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出,按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后,形成的可抵減額負數(shù),應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中,通過表中公式運算,可抵減額負數(shù)計入當期“期末余額”欄中。

  266.適用加計抵減政策的納稅人,以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額,怎樣進行申報?

  答:適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

  267.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策,納稅人應(yīng)該以差額前的全部價款和價外費用參與計算,還是以差額后的銷售額參與計算?

  答:應(yīng)按照差額后的銷售額參與計算。例如,某納稅人提供服務(wù),按照規(guī)定可以享受差額計稅政策,以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時,貨物銷售額為2萬元,提供四項服務(wù)差額前的全部價款和價外費用共20萬元,差額后的銷售額為4萬元。則應(yīng)按照4/(2+4)來進行計算占比。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計抵減政策。

  268.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,請問這里50%含不含本數(shù)?

  答:這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說,四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人,不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,不能享受加計抵減政策。

  269.某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立,但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入,如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策?

  答:對2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人,以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進行判斷。假設(shè)某納稅人2019年1月設(shè)立,但在2019年5月才取得第一筆收入,其5月取得貨物銷售額30萬元,6月銷售額為零,7月提供四項服務(wù)銷售額100萬元。在該例中,應(yīng)按納稅人5月-7月的銷售額情況進行判斷,即以100/(100+30)計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計抵減政策。

  270.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立,但設(shè)立后三個月內(nèi),僅其中一個月有銷售收入,如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策?

  答:按照現(xiàn)行規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,按照自設(shè)立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立,但其5月、7月均無銷售額,其6月四項服務(wù)銷售額為100萬,貨物銷售額為30萬元。在該例中,應(yīng)按照5-7月累計銷售情況進行判斷,即以100/(100+30)計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計抵減政策。

  271.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立,但設(shè)立后三個月內(nèi)均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策?

  答:2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個月的銷售額全部為零的,以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立,但其5月、6月、7月均無銷售額,其8月四項服務(wù)銷售額為100萬,9月銷售額為零,10月貨物銷售額為30萬元。在該例中,應(yīng)按照8-10月累計銷售情況進行判斷,即以100/(100+30)計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計抵減政策。

  272.適用加計抵減政策的納稅人,如何在增值稅納稅申報表的主表上體現(xiàn)加計抵減額?

  答:為落實加計抵減政策,一般納稅人加計抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人,主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。

  本欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”

  本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”

  “實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額,分別對應(yīng)《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

  273.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策,當月銷售咨詢服務(wù),涉及銷項稅額30萬元(稅率6%),當月可抵扣的進項稅額為25萬元,那么4月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當如何計算?

  答:按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號),依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明,納稅人在4月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下:

  《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當期可抵扣進項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。

  《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。

  由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。

  主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。

  以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。

  274.納稅人因前期購買不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,在2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣時,是否可以計算加計抵減額?

  答:按照39號公告規(guī)定,納稅人取得不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對于該部分進項稅額,適用加計抵減政策的納稅人,可在轉(zhuǎn)入抵扣的當期,計算加計抵減額。

  275.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人,5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%,但是6-8月的比重超過50%,能否適用加計抵減政策?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中,納稅人設(shè)立起3個月(5-7月)的四項服務(wù)銷售額比重不符合公告條件,不能適用加計抵減政策。

  需要說明的是,上例中的納稅人2019年內(nèi)不能適用加計抵減政策;2020年可以根據(jù)上一年的實際情況重新確認可否享受這個政策。

  276.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人在計算銷售額占比時,是否應(yīng)剔除免稅銷售額?

  答:在計算銷售占比時,不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照39號公告規(guī)定,可以享受加計抵減政策。

  277.2019年4月1日后,納稅人為享受加計抵減政策,在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)計算四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重時,是否應(yīng)包括稽查查補銷售額或納稅評估調(diào)整銷售額?

  答:39號公告規(guī)定,一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可以享受加計抵減政策。在計算四項服務(wù)銷售占比時,銷售額中包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。

  278.A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人,2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策?是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第七條規(guī)定,提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額(統(tǒng)稱加計抵減政策)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。

  按照上述規(guī)定,在計算四項服務(wù)銷售額占比時,一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此,A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務(wù)銷售額占比。

  279.可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人,在計算四項服務(wù)銷售額占比時,是否應(yīng)包括簡易計稅方法的銷售額?

  答:39號公告第七條第(一)項規(guī)定,一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規(guī)定,銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用,包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此,在計算四項服務(wù)銷售額占比時,納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。

  280.請問適用加計抵減政策的納稅人,其2019年4月的期末留抵稅額,能否在5月稅款所屬期按照10%計算加計抵減額?

  答:按照39號公告第七條第(二)項規(guī)定,納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。在2019年5月稅款所屬期計算加計抵減額時,4月的增值稅期末留抵稅額,不屬于當期可抵扣進項稅額,不能加計10%計算加計抵減額。

  281.B公司是適用加計抵減政策的納稅人,2019年4月因發(fā)行債券支付20萬元的貸款利息,其對應(yīng)的進項稅額能否加計10%計算加計抵減額?

  答:39號公告第七條第(二)項規(guī)定,按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得加計10%計算加計抵減額。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二十七條第(六)項規(guī)定,納稅人購進貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此,B公司20萬元貸款利息支出對應(yīng)的進項稅額不能加計10%計算加計抵減額。

  282.適用加計抵減政策的納稅人,抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額?

  答:39號公告第七條第(三)項規(guī)定,適用加計抵減政策的納稅人,抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此,加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。

  283.兼營四項服務(wù)的一般納稅人,在計算四項服務(wù)銷售額占比是否符合加計抵減政策條件時,是其中某一項服務(wù)銷售額占比必須超過50%,還是四項服務(wù)合計銷售額占比超過50%?

  答:39號公告第七條第(一)項規(guī)定,一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,可以適用加計抵減政策。這里的“四項服務(wù)銷售額”,是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。因此兼營四項服務(wù)的納稅人,應(yīng)以四項服務(wù)合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%,判斷其是否可以適用加計抵減政策。

  284.請問適用加計抵減政策的納稅人,是否只有四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額允許加計抵減?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第七條規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

  根據(jù)上述規(guī)定,適用加計抵減政策的納稅人,當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應(yīng)納稅額,不僅限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額。需要注意的是,根據(jù)39號公告第七條第(四)項規(guī)定,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

  285.請問前期計提加計抵減額的進項稅額,發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在什么時間調(diào)整加計扣減額?

  答:按照39號公告第七條第(二)項規(guī)定,已計提加計抵減額的進項稅額,如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出,納稅人應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

  286.我公司既從事國內(nèi)貿(mào)易也兼營出口勞務(wù),其他條件均符合適用加計抵減政策的要求,但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額。請問我公司能否適用加計抵減政策?

  答:39號公告第七條第(四)項規(guī)定,納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

  不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

  因此,如果你公司符合適用加計抵減政策的條件,但無法劃分國內(nèi)業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進項稅額,你公司仍適用加計抵減政策,但應(yīng)按上述規(guī)定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

  287.加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日,請問政策到期前納稅人注銷時結(jié)余的加計抵減額如何處理?

  答:39號公告第七條第(六)項規(guī)定,加計抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷,結(jié)余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定,不再進行相應(yīng)處理。需要說明的是,此處加計抵減額的結(jié)余,包括正數(shù)也包括負數(shù)。

  288.納稅人計算四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重來確定是否適用加計抵減政策時,全部銷售額除一般項目外,是否包括即征即退項目的銷售額?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條第一項規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。計算全部銷售額時,既包括一般項目的銷售額,也包括即征即退項目的銷售額。

  289.我公司符合加計抵減政策,2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票,其進項稅額是否可以計算加計抵減額?

  答:39號公告第七條第二項規(guī)定,納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額,按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。你公司如果符合加計抵減政策,2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票,只要符合進項稅額抵扣規(guī)定,就可以參與計算加計抵減額。

  需要提醒的是,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

  290.假設(shè)A企業(yè)2019年11月成立,2019年11月至2020年1月四項服務(wù)銷售額占比超過50%。請問A企業(yè)能享受加計抵減政策嗎?

  答:39號公告第七條規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。A企業(yè)2019年11月至2020年1月的四項服務(wù)銷售額占比超過50%,可以享受加計抵減政策。

  291.如果某企業(yè)2019年10月份被查補(評估)出所屬期2018年10月的銷售額100萬,該100萬是否可以作為2019年10月份的銷售額參與計算四項服務(wù)銷售額的占比?

  答:稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)作為查補稅款申報當月(或當季)的銷售額參與計算四項服務(wù)銷售額的比重。該例中,企業(yè)在2019年10月份被查補(評估)的100萬應(yīng)作為申報查補(評估)稅款當月的銷售額參與四項服務(wù)銷售額的計算。

  292.假設(shè)A企業(yè)2019年11月成立,2019年11月至2020年1月四項服務(wù)銷售額占比超過50%。請問,為判斷2021年是否能享受加計抵減政策,計算2020年四項服務(wù)銷售額占比時,2020年1月份的銷售額是否參與計算?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策;納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計算確定。該例中,為判斷2021年是否能享受加計抵減政策時,2020年1月份的銷售額應(yīng)參與計算2020年四項服務(wù)銷售額的占比。

  293.假設(shè)某公司2019年已適用加計抵減政策,但由于2019年四項服務(wù)銷售額占比未達標,2020年不再享受加計抵減政策。請問,該公司2019年已計提加計抵減額的進項稅額在2020年發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出時,需要納稅人在2020年繼續(xù)核算加計抵減額的變動情況嗎?

  答:39號公告第七條規(guī)定,加計抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結(jié)余的加計抵減額停止抵減。因此在政策到期前,納稅人應(yīng)核算加計抵減額的變動情況。該例中,如果納稅人2019年有結(jié)余的加計抵減額可以在2020年繼續(xù)抵減;已計提加計抵減額的進項稅額在2020年發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出時,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

  294.適用加計抵減政策的納稅人,應(yīng)在年度首次確定適用加計抵減政策時,提交《適用加計抵減政策的聲明》,請問手續(xù)怎么辦理?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第八條規(guī)定,適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》。

  納稅人通過電子稅務(wù)局提交聲明時,系統(tǒng)將自動顯示《適用加計抵減政策的聲明》,納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè),錄入計算期內(nèi)四項服務(wù)的銷售額和總銷售額后,信息系統(tǒng)將幫助納稅人自動填寫其他內(nèi)容。納稅人在確認相關(guān)信息準確無誤后,即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時,稅務(wù)部門會提供免填單服務(wù),納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員,工作人員會預(yù)填好聲明內(nèi)容,交由納稅人確認,如果信息準確無誤,納稅人蓋章后即可提交。稅務(wù)部門將在4內(nèi)月底前完成相關(guān)系統(tǒng)功能改造,待系統(tǒng)升級后納稅人就可以通過上述兩種途徑提交聲明。

  295.A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進項稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發(fā)生銷售行為,且四項服務(wù)銷售額占比超過50%。請問該納稅人2019年和2020年是否適用加計抵減政策?如果適用,可否補提2019年的加計抵減額?

  答:39號公告第七條規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合相關(guān)規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。如果納稅人成立后一直未取得銷售收入,以其首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進行判斷。該例中,2020年3-5月的四項服務(wù)銷售額占比超過50%,2020年可以享受加計抵減政策。39號公告規(guī)定“納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。”,A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。

  296.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》提到,納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提,請問補提時是逐月調(diào)整申報表,還是一次性在當期計提?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第七條規(guī)定,納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡化核算,納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提,不再調(diào)整以前的申報表

  297.我公司是小規(guī)模納稅人,提供四項服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,請問可以適用加計抵減政策嗎?

  答:不可以。39號公告中所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人,加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算加計抵減額,只有增值稅一般納稅人才可以適用加計抵減政策。

  298.按規(guī)定可以享受加計抵減政策的納稅人,2019年4月1日后認證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變?

  答:沒有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人,可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認或者掃描認證紙質(zhì)發(fā)票。

  299.某納稅人從事汽車租賃業(yè)務(wù),深化增值稅改革后,請問該納稅人能適用加計抵減政策嗎?

  答:39號公告第七條規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。汽車租賃業(yè)務(wù),屬于注釋中的現(xiàn)代服務(wù)。如果該納稅人四項服務(wù)銷售額的占比符合條件,則可以適用加計抵減政策。

  300.某納稅人適用加計抵減政策,已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初余額為10000元,一般項目可計提加計抵減額50000元,由于4月份已計提加計抵減額的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出,當期需要調(diào)減一般項目加計抵減額70000元。請問納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時,應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四?

  答:納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時,應(yīng)根據(jù)當期加計抵減情況,填寫增值稅納稅申報表《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關(guān)列次。其中,“期初余額”列填寫10000元,當期計提的加計抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中,當期調(diào)減的加計抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計算規(guī)則填寫,即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元,“本期實際抵減額”列應(yīng)填入0元,“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。

  301.為提醒網(wǎng)上申報的納稅人及時提交《適用加計抵減政策的聲明》,請問稅務(wù)機關(guān)對信息系統(tǒng)做了哪些設(shè)置?

  答:適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時提交《適用加計抵減政策的聲明》。為提醒納稅人,當納稅人進入增值稅申報界面時,系統(tǒng)將提示納稅人加計抵減政策具體規(guī)定,并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件,可以通過填寫《適用加計抵減政策的聲明》,來確認適用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次,即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期,納稅人首次進入申報模塊時,系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份,納稅人可以通過勾選“不再提示”標識,屏蔽該提示信息。

  302.某納稅人適用加計抵減政策,2019年6月其在某酒店召開產(chǎn)品推廣會,取得酒店開具的住宿費、餐費和場地租賃費三張專用發(fā)票,請問三項費用的進項稅額都可以計算加計抵減額嗎?

  答:39號公告規(guī)定第七條規(guī)定,適用加計抵減政策的納稅人,應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二十七條規(guī)定,餐飲服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該例中,納稅人取得住宿費和場地租賃費的專用發(fā)票上注明的進項稅額可以計提加計抵減額,取得餐費的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項稅額中抵扣,也不得計提加計抵減額。

  303.證券公司及證券公司營業(yè)部是否能夠享受加計抵減政策

  如果證券公司及證券公司營業(yè)部為投資者代理證券買賣業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費傭金收入占其全部銷售額的比重超過50%,能否享受加計抵減政策?

  答:納稅人能否適用加計抵減政策,以其提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱“四項服務(wù)”)取得的銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%確定。證券公司及其營業(yè)部為投資者提供證券買賣等服務(wù)并收取手續(xù)費或傭金的行為,屬于提供“直接收費金融服務(wù)”,不屬于“四項服務(wù)”的范圍。

  (四)增值稅期末留抵稅額退稅制度

  304.與2018年相比,這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎?是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅?

  答:這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區(qū)分行業(yè),只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

  305.什么是增量留抵?

  答:增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

  306.為什么只對增量部分給予退稅?

  答:對增量部分給予退稅,一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮,另一方面是基于財政可承受能力的考慮,若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅,存量部分視情況逐步消化。

  307.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,如何計算增量留抵稅額?

  答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。

  308.申請留抵退稅的條件是什么?

  答:一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的;四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。

  309.為什么要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件?

  答:這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零,說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額,單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化,因而有必要給予退稅;不低于50萬元,是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻,低于這個標準給予退稅,會影響行政效率,也會增加納稅人的辦稅負擔。

  310.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅?

  答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級,納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

  311.為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上?

  答:《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定:“有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任。但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”,留抵退稅按照刑法標準做了規(guī)范。

  312.退稅計算方面,進項構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計算?

  答:進項構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時,需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。

  313.退稅流程方面,為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請?

  答:留抵稅額是個時點數(shù),會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化,因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成,以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

  314.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人,若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,應(yīng)如何申請退稅?

  答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合留抵退稅規(guī)定條件的,可以申請退還留抵稅額,也就是說要按照“先免抵退稅,后留抵退稅”的原則進行判斷;同時,適用免退稅辦法的,相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

  315.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)如何進行核算?

  答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額,并在申報表和會計核算中予以反映。

  316.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,若當期又產(chǎn)生新的留抵,是否可以繼續(xù)申請退稅?

  答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,又產(chǎn)生新的留抵,要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別要注意的是,“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復計算的,即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間,不能再次計算,也就是納稅人一個會計年度中,申請退稅最多兩次。

  317.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎?

  答:加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算,用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額,從加計抵減額的形成機制來看,加計抵減不會形成留抵稅額,因而也不能申請留抵退稅。

  318.增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票,計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎?

  答:從設(shè)計原理看,留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說旅客運輸服務(wù)計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi),但由于退稅采用公式計算,因而上述進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是通過增加分母比重的形式進行了排除。

  319.此次深化增值稅改革中,增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加如何計算?

  答:此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)規(guī)定,即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

  320.我公司2018年自建的廠房,尚有40%待抵扣進項稅額,2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額,在滿足條件以后申請留抵退稅?

  答:39號公告規(guī)定,符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動產(chǎn)進項稅額,在當期形成留抵稅額的,可用于計算增量留抵稅額。你公司如符合留抵退稅條件的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

  321.辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件?

  答:39公告規(guī)定,同時符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額:

  (1)自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個月(按季納稅的,連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

  (2)納稅信用等級為A級或者B級;

  (3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

  (4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的;

  (5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  322.如果即征即退企業(yè)(例如融資租賃企業(yè))放棄享受即征即退政策,是否可以享受留抵退稅政策?

  答:根據(jù)39號公告第八條規(guī)定,可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”。因此,選擇放棄享受即征即退政策,并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人,可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。

  323.納稅人申請留抵退稅的信用等級確定問題

  財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號文第八條規(guī)定:增值稅期末留抵稅額退稅中可享受留抵退稅條件包括納稅信用等級為A級或者B級。申請退稅的周期為6個月,而納稅等級是動態(tài)管理,應(yīng)以哪個時間的信用等級確定納稅人是否符合條件?如果申請之時顯示是符合條件,后來等級被調(diào)整為C、D級的,稅務(wù)機關(guān)是否追繳已退稅額?以后是否不再享受該政策?

  答:稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件,后來等級被調(diào)整為C、D級,稅務(wù)機關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時,如果信用等級為C、D級,則不能再次享受該政策。

  324.納稅人未實際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”,能否退還留抵稅額?

  增值稅稅期末留抵稅額退稅要求納稅人“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”。對于正處于建設(shè)期或者投產(chǎn)初期的即征即退納稅人,可能存在(1)完全零申報,(2)有進項但收入為零,(3)銷項稅額小于進項稅額,(4)已產(chǎn)生應(yīng)納稅額但未申請退稅等四種情況,納稅人未實際取得即征即退稅,請問以上四種情況納稅人是否屬于“未享受即征即退”,可以退還留抵稅額?

  答:納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規(guī)定,在4月1日后收到退稅款,屬于“未享受即征即退”的納稅人,可以按規(guī)定申請退還留抵稅額;納稅人在2019年4月1日后申請并享受即征即退政策的,則不屬于“未享受即征即退”。

  325.計算留抵退稅時,允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額(40%部分)于當期轉(zhuǎn)入后,在納稅人申請退還留抵稅額時是否構(gòu)成上述“進項構(gòu)成比例”計算中分子、分母的一部分?

  答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(公告2019年第39號)相關(guān)規(guī)定,自2019年4月1日起,符合條件的納稅人可以申請退還增量留抵稅額,當期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%,進項構(gòu)成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

  對于納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額,在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入,在轉(zhuǎn)入當期,這部分進項稅額視同取得專用發(fā)票的進項稅額,參與“進項構(gòu)成比例”的計算。

  (五)發(fā)票開具有關(guān)問題

  326.我可以采取哪種方式升級稅控開票軟件?

  答:為便利納稅人及時升級稅控開票軟件,稅務(wù)機關(guān)提供了多種渠道供納稅人選擇。一是在線升級,納稅人只要在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下登錄稅控開票軟件,系統(tǒng)會自動提示升級,只要根據(jù)提示即可完成升級操作;二是自行下載升級,納稅人可以在稅務(wù)機關(guān)或者稅控服務(wù)單位的官方網(wǎng)站上自行下載開票軟件升級包;三是點對點輔導升級,如果納稅人屬于不具備互聯(lián)網(wǎng)連接條件的特定納稅人或者在線升級過程中遇到問題,可以主動聯(lián)系稅控服務(wù)單位享受點對點升級輔導服務(wù)。

  327.我完成稅控開票軟件升級后,可以立即開具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎?

  答:納稅人完成稅控開票軟件升級后,在4月1日之后才能選擇調(diào)整后稅率開具增值稅發(fā)票。

  328.我是增值稅一般納稅人,2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為,但尚未開具增值稅發(fā)票,請問我在4月1日后如需補開發(fā)票,應(yīng)當按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票?

  答:一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要在4月1日之后補開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當按照原適用稅率補開。

  329.我是增值稅一般納稅人,2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為,并開具增值稅專用發(fā)票。4月3日,購買方告知,需要將貨物退回,此時,我方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購買方。請問我應(yīng)當如何開具發(fā)票?

  答:一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票,因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,如果購買方尚未用于申報抵扣,銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后,在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

  330.我是一名可以享受加計抵減政策的鑒證咨詢業(yè)一般納稅人,請問在4月1日后,我認證進項增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒有變化?

  答:沒有任何變化,您可以按照現(xiàn)有流程掃描認證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認。

  331.我單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票,應(yīng)該如何處理?

  答:按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定,“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收”。因此,您可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方,并要求銷售方重新為您開具正確的發(fā)票。

  332.我在完成稅控開票軟件升級后,可以立即開具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎?

  答:增值稅發(fā)票稅控開票軟件對調(diào)整后稅率的啟用時點進行了自動控制。4月1日零時前,納稅人只能選擇調(diào)整前的稅率開具發(fā)票;4月1日零時后,才可以選擇調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

  333.我是一名增值稅一般納稅人,2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時,錯誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票。請問,我應(yīng)當如何處理?

  答:您應(yīng)當及時在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后,重新按照正確稅率開具發(fā)票。

  334.我是一名通過第三方電子發(fā)票平臺開具增值稅電子普通發(fā)票的納稅人,請問我應(yīng)當如何確保4月1日后開具調(diào)整后稅率的發(fā)票?

  答:您應(yīng)當及時聯(lián)系第三方電子發(fā)票平臺服務(wù)提供商或平臺開發(fā)商對電子發(fā)票開具系統(tǒng)進行升級完善,確保4月1日起能夠按照調(diào)整后稅率開具增值稅電子普通發(fā)票。

  335.2019年4月1日后,按照原適用稅率補開發(fā)票的,怎么進行申報?

  答:申報表調(diào)整后,納稅人申報適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時,按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,分別填寫相關(guān)欄次。

  336.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤的,應(yīng)如何處理?

  答:增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。

  337.增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回,銷售方開具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作?

  答:銷售方開具了專用發(fā)票,購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票:

  (1)銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》以下簡稱《信息表》)。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

  (2)主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動校驗通過后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

  (3)銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

  (4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。

  338.某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報并繳納稅款。2019年4月,該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補開增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表?

  答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)規(guī)定,納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票,在納稅申報時應(yīng)當按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時,由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅,本期應(yīng)當在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負數(shù)進行沖減。

  339.某納稅人為增值稅一般納稅人,2019年4月發(fā)生以前月份有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中止,開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%),金額10萬元,稅額1.6萬元,應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表?

  答:納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票,在納稅申報時應(yīng)當按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,將紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)列次。

  340.A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第一條、第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當按照原適用稅率補開。

  購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

  341.納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發(fā)票,4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,具體應(yīng)如何處理?

  答:上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的應(yīng)分別按以下情形處理:

  (一)銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,以及購買方尚未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的,由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

  (二)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣,或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

  342.2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時,尚有未抵扣完的留抵稅額,請問如何處理?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額,計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

  343.小規(guī)模納稅人免稅標準從3萬元調(diào)整到10萬元后,住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人,月銷售額是否需要達到10萬才能自開增值稅專用發(fā)票?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條和《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告〉的解讀》第二條規(guī)定,為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,納入自開專票試點的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人,均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,不受月銷售額標準的限制。也就是說,月銷售額未超過10萬元(含本數(shù),以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人,發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票。

  344.我公司是小規(guī)模納稅人,2019年3月份銷售收入9萬元,當月因代開增值稅專用發(fā)票1萬元繳納稅款300元,4月份發(fā)生退貨,請問如何處理?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定,小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

  345.請問增值稅發(fā)票選擇確認平臺可以勾選哪些增值稅發(fā)票?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第二條規(guī)定,一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,可以使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

  346.B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,2019年5月份收到當年2月份購進原材料的增值稅專用發(fā)票,請問如何處理?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額,計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后,應(yīng)當持稅控設(shè)備,由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認。

  該例中B公司在主管稅務(wù)機關(guān)為其辦理進項稅額選擇確認后,應(yīng)將該筆購進原材料的進項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”。

  347.我公司是一般納稅人,準備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。請問轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后,是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第六條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票,不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

  轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

  348.我公司為商務(wù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。請問我公司是否可以就商務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的銷售額,向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票嗎?

  答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條和《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告>的解讀》第二條,納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,或者向稅務(wù)機關(guān)申請代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。你公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,就不能再向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

  349.我公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,請問我公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)明確,納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的,銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

  (六)出口退稅率調(diào)整政策

  350.此次深化增值稅改革,出口退稅率做了哪些調(diào)整?

  答:16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后,出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整,即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%。除上述調(diào)整外,其他退稅率保持不變。

  351.調(diào)整后的出口退稅率什么時間開始執(zhí)行?是否設(shè)置了過渡期?

  答:出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購進的貨物、原材料等庫存留出時間,此次出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期,即2019年6月30日前,企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,可根據(jù)具體的情形適用相應(yīng)的過渡期規(guī)定,過渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

  352.某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%,4月1日后退稅率會調(diào)整嗎?

  答:本次改革,除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外,其他貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變。因此,原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物,改革后適用稅率降至13%,出口退稅率仍保持13%不變。

  353.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率如何適用?

  答:適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前(含2019年4月1日前)出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

  354.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,適用什么出口退稅率?

  答:適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè),在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù),以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

  355.某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購進一批原征16%退16%的貨物,但在2019年6月30日后才報關(guān)出口,適用什么出口退稅率?

  答:2019年6月30日后,統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率,因此,該批出口貨物適用13%的退稅率。

  356.外貿(mào)企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調(diào)整的貨物報關(guān)出口,4月1日后取得按調(diào)整后稅率開具的購進貨物增值稅專用發(fā)票,適用什么出口退稅率?

  答:外貿(mào)企業(yè)在4月1日前報關(guān)出口的貨物,4月1日后取得按調(diào)整后開具的購進貨物增值稅專用發(fā)票,在辦理退稅時,適用調(diào)整后的退稅率。

  357.此次出口退稅率調(diào)整后,退稅率有幾個檔次?

  答:本次出口退稅率調(diào)整后,退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%,仍保持五檔。

  358.過渡期內(nèi)適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,怎么解決在計算免抵退時出現(xiàn)的適用稅率小于出口退稅率的問題?

  答:過渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,在計算免抵退稅時,適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

  359.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間按什么確定?

  答:調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間按以下規(guī)定執(zhí)行:報關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外),以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準;非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準;保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

  360.某外貿(mào)企業(yè)在2019年3月25日報關(guān)出口了一批貨物(征退稅率均為16%),出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為3月25日。該企業(yè)4月5日取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。請問該批出口貨物適用什么退稅率?

  答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口適用增值稅免退稅辦法的貨物,購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。該企業(yè)4月5日取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票,按照上述規(guī)定,應(yīng)適用13%的退稅率。

  361.某外貿(mào)企業(yè)于2019年3月15日購進一批貨物(原征退稅率均為16%),取得稅率16%的增值稅專用發(fā)票。4月15日,又購進一批貨物,取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。7月15日,該企業(yè)將上述貨物出口,出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為7月15日。該批出口貨物適用什么退稅率?

  答:根據(jù)39號公告規(guī)定,自2019年4月1日起,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物,出口退稅率調(diào)整為13%。2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口上述貨物,適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。按照上述規(guī)定,因該批貨物出口日期在6月30日之后,過渡期已經(jīng)結(jié)束,應(yīng)統(tǒng)一適用13%的退稅率。

  362.E公司向境外提供電路設(shè)計及測試服務(wù),2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)的退稅率會調(diào)整嗎?

  答:39號公告第三條規(guī)定,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%;其他退稅率未作調(diào)整。2019年4月1日增值稅改革前,E公司對外提供電路設(shè)計及測試服務(wù)適用稅率及退稅率為6%,2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%,退稅率不作調(diào)整。

  363.2019年4月9日起進境物品進口稅率做了哪些調(diào)整?

  答:根據(jù)《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整進境物品進口稅有關(guān)問題的通知》(稅委會〔2019〕17號),自2019年4月9日起,將進境物品進口稅稅目1、稅目2的稅率分別調(diào)降為13%、20%;將稅目1“藥品”注釋修改為“對國家規(guī)定減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅的進口藥品,按照貨物稅率征稅”。

  364.自2019年4月9日起,進境物品進口稅調(diào)整的范圍和幅度?

  答:自2019年4月9日起,進境物品進口稅調(diào)整包含食品、飲料、藥品、紡織品、電器等與人民群眾生活密切相關(guān)的商品,主要是涵蓋在進口稅稅目的稅目1和稅目2中,這兩個稅目的進口稅稅率分別由之前的15%調(diào)到13%、25%調(diào)到20%,降幅分別為13.33%和20%。

  上述進口稅率調(diào)整主要側(cè)重食品、藥品等基本消費品,適當降低這些商品的進口稅率,能給國內(nèi)消費者提供更多攜帶應(yīng)稅物品消費的選擇,提高人們的健康水平,豐富人們的基本生活。

  365.我公司出口載客電梯(海關(guān)稅則號84281010),原適用稅率和出口退稅率均為16%,請問本次深化增值稅改革對我公司有何影響?

  答:按照39號公告規(guī)定,改革后該商品的適用稅率下調(diào)為13%,出口退稅率也同步下調(diào)為13%,對于該商品而言,改革前的適用稅率和出口退稅率是一致的,均為16%;改革的適用稅率和出口退稅率也是一致的,均為13%。

  (七)離境退稅政策

  366.什么是離境退稅政策?

  答:離境退稅政策,是指境外旅客在離境口岸離境時,對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。

  這里的“境外旅客”,是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。“離境口岸”,是指實施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機構(gòu)的口岸,包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。“退稅物品”,是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品,但不包括下列物品:(一)《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;(二)退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品;(三)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

  367.哪些地區(qū)可以實施離境退稅政策?

  答:全國符合條件的地區(qū),經(jīng)財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后,均可實施離境退稅政策。截至目前,實施離境退稅政策的地區(qū)共有26個,包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。

  368.擬實施離境退稅政策的地區(qū)需符合哪些條件?

  答:實施離境退稅政策的地區(qū)需符合以下條件:(一)該地區(qū)省級人民政府同意實施離境退稅政策,提交實施方案,自行負擔必要的費用支出,并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件;(二)該地區(qū)能夠建立有效的部門聯(lián)合工作機制,在省級人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導下,由財政部門會同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進,確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開展;(三)使用國家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng);(四)符合財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局要求的其他條件。

  369.擬實施離境退稅政策的地區(qū)如何向財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案?

  答:符合上述條件的地區(qū),應(yīng)由省級人民政府將包括擬實施日期、離境口岸、退稅代理機構(gòu)、辦理退稅場所、退稅手續(xù)費負擔機制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運行等情況的離境退稅政策實施方案報財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局備案,備案后該地區(qū)即可實施離境退稅政策。

  370.境外旅客購物申請離境退稅需符合哪些條件?

  答:(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣;(二)退稅物品尚未啟用或消費;(三)離境日距退稅物品購買日不超過90天;(四)所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境。

  371.境外旅客如何申請辦理離境退稅?

  答:境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開單開票、海關(guān)驗核確認、代理機構(gòu)審核退稅三個環(huán)節(jié)。

  具體來說:(一)旅客購物申請開單開票:境外旅客在退稅商店購買退稅物品后,需要申請退稅的,應(yīng)當向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票。(二)海關(guān)驗核確認:境外旅客在離境口岸離境時,應(yīng)當主動持退稅物品、退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗核無誤后,在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。(三)代理機構(gòu)審核退稅:境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機構(gòu)申請辦理退稅。退稅代理機構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后,為境外旅客辦理退稅。

  372.2019年深化增值稅改革中,離境退稅政策做了哪些調(diào)整?

  答:根據(jù)今年深化增值稅改革方案,增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整,離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整,針對適用稅率為9%的物品,增加了8%的退稅率,其他物品,仍維持11%的退稅率。也就是說,自2019年4月1日起,將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔,適用稅率為13%的退稅物品,退稅率為11%;適用稅率為9%的退稅物品,退稅率為8%。同時,為了最大限度保證境外旅客權(quán)益,退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期。過渡期內(nèi),境外旅客購買的退稅物品,如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的,仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計算退稅。

  373.如何確定本次離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間?

  答:退稅物品退稅率執(zhí)行時間,以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準。

  374.某境外旅客3月20日到我國游玩,3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱,取得了退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單,發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日,該境外旅客離境,在為該旅客辦理離境退稅時,應(yīng)使用哪檔退稅率計算皮箱退稅額?

  答:應(yīng)按照11%的退稅率計算。

  375.某境外旅客3月20日到我國游玩,3月21日在北京某退稅商店購買了一批中藥飲片,取得了退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單,發(fā)票上注明稅率10%。4月25日,該境外旅客離境,在為該旅客辦理離境退稅時,應(yīng)使用哪檔退稅率計算中藥飲片退稅額?

  答:按照過渡期內(nèi),境外旅客購買的退稅物品,如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的,仍然執(zhí)行調(diào)整前退稅率的原則,應(yīng)使用11%的退稅率計算中藥飲片的退稅額。

  376.退稅物品退稅率的執(zhí)行時間,是以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準,還是以離境退稅申請單的開單日期為準?

  答:退稅物品退稅率的執(zhí)行時間,以增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。

  377.某境外旅客“五一”期間來我國游玩,5月10日在北京某退稅商店購買了一套茶具,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單,發(fā)票注明金額1000元,稅率13%,稅額130元,價稅合計1130元。該旅客5月20日離境時海關(guān)驗核、退稅機關(guān)審核均無問題。在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下,該旅客可獲得的退稅額多少?

  答:該旅客購買茶具可獲得的退稅額為124.3元。

  按照離境退稅物品退稅額的計算公式,應(yīng)退增值稅額應(yīng)為退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)與退稅率的乘積。其中,“退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)”,即為增值稅普通發(fā)票上的價稅合計額,是計算退稅物品退稅額的依據(jù),在本例中為1130元。關(guān)于“退稅率”,按照39號公告的規(guī)定,本例中旅客購買茶具取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為5月20日,發(fā)票注明稅率13%,退稅率應(yīng)為11%,因此該旅客購買茶具可獲得的應(yīng)退稅額=1130*11%=124.3元。

  378.某境外旅客4月1日來我國游玩,假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購買了一套蠶絲睡衣,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單。該旅客擬于7月10日從上海離境,其在北京購買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅?

  答:該旅客在北京購買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策,境外旅客在全國任意退稅商店購物后,從已實施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境,只要符合退稅申請條件的,均可辦理離境退稅。在本例中,北京、上海均為已實施離境退稅政策的地區(qū)。因此,該旅客離境時,其在北京購買的蠶絲睡衣,可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

  379.某境外旅客于2019年1月1日來到我國。當日,該旅客在寧夏某退稅商店購買了一批枸杞,取得退稅商店當天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單,發(fā)票注明稅率10%,價稅合計550元。3月15日,該旅客從寧夏前往北京,當日在北京某退稅商店購買了一件羊絨衫,取得退稅商店當天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單,發(fā)票注明稅率16%,價稅合計1160元。2019年4月11日,該旅客從上海離境。請問(1)該旅客從上海離境時,是否可以申請離境退稅?(2)如果可以申請離境退稅,退稅物品的退稅額是多少?

  答:(1)該旅客購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。按照《財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規(guī)定,境外旅客在退稅商店購買的退稅物品,從已實施離境退稅政策的其他地區(qū)離境,符合退稅申請條件的,可以申請辦理離境退稅。境外旅客申請辦理離境退稅,需滿足“離境日距退稅物品購買日不超過90天”的條件。按照上述規(guī)定,本例中旅客從上海(已實施離境退稅政策的地區(qū))離境時,其自寧夏購買的枸杞,因離境日距離購買日已超過90天,不能申請辦理離境退稅;其自北京購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。

  (2)如經(jīng)審核無誤,在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下,該旅客可獲得的退稅額為127.6元。按照39號公告的規(guī)定,2019年4月1日起,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%。2019年6月30日前,按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的退稅率。按照上述規(guī)定,本例中該旅客可取得的退稅額=羊絨衫的銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1160×11%=127.6元。

  380.某境外旅客2019年4月1日來我國游玩。2019年4月3日,該旅客在北京A退稅商店購買了一件羊絨衫,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單,發(fā)票注明稅率13%,價稅合計1130元;同日,在B退稅商店購買了一批中藥飲片,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單,發(fā)票注明稅率9%,價稅合計218元。4月8日,該旅客從北京前往上海,次日從上海離境。請問(1)該旅客從上海離境時,是否可以申請離境退稅?(2)如果可以申請離境退稅,退稅物品的退稅額是多少?

  答:答:(1)該旅客購買的羊絨衫可以申請離境退稅。按照《財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規(guī)定,境外旅客在退稅商店購買的退稅物品,從已實施離境退稅政策的其他地區(qū)離境,符合退稅申請條件的,可以申請辦理離境退稅。境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣的,方能申請離境退稅。按照上述規(guī)定,本例中旅客從上海(已實施離境退稅政策的地區(qū))離境時,其自北京購買的羊絨衫,可以申請離境退稅;購買的中藥飲片不能申請離境退稅。

  (2)如經(jīng)審核無誤,在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下,該旅客可獲得的退稅額為124.3元。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,2019年4月1日起,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%。因此,本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1130×11%=124.3元。

  381.某境外旅客于2019年4月1日來到我國。當日,該旅客在江西某退稅商店購買了一件瓷器,取得退稅商店當天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單,發(fā)票注明稅率13%,價稅合計565元。2019年4月5日,該旅客從江西離境。經(jīng)審核,在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下,該旅客可獲得退稅額62.15元。請問退稅代理機構(gòu)能否根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式為旅客辦理退稅?

  答:可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂)的規(guī)定,退稅支付方式包括現(xiàn)金和銀行轉(zhuǎn)賬兩種。退稅金額未超過10000元人民幣的,根據(jù)境外旅客選擇,退稅代理機構(gòu)采用現(xiàn)金退稅或銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。按照上述規(guī)定,本例中退稅代理機構(gòu)可以根據(jù)旅客意愿采用現(xiàn)金方式辦理退稅。

  382.退稅商店在為境外旅客開具《離境退稅申請單》時,需要在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集哪些信息?

  答:按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布,國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂)的規(guī)定,退稅商店開具《離境退稅申請單》時,要核對境外旅客有效身份證件,同時在離境退稅管理信息系統(tǒng)中采集以下信息:一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標注或能夠采集的最后入境日期;二是境外旅客購買的退稅物品信息以及對應(yīng)的增值稅普通發(fā)票號碼。

  383.某境外旅客2019年4月1日來我國游玩。4月3日,該旅客在北京某退稅商店購買了一件旗袍,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單,發(fā)票注明稅率13%,價稅合計4520元。4月5日,該旅客將旗袍作為禮物送給了中國好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。請問該旅客是否可以就其購買的旗袍申請辦理離境退稅?

  答:不可以。按照《財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規(guī)定,境外旅客購買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境,是境外旅客申請離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購買的旗袍贈予中國好友,未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境,因此該旅客不能就其購買的旗袍申請離境退稅。

  384.某境外旅客2019年3月30日來我國游玩。3月31日,該旅客在江蘇某退稅商店購買了一把團扇,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單,發(fā)票注明稅率16%,價稅合計1160元。4月2日,該旅客在江蘇某退稅商店購買了兩個蘇繡枕套,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單,發(fā)票注明稅率13%,價稅合計2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無誤,在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下,該旅客可獲得的退稅額是多少?

  答:該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號公告第四條規(guī)定,2019年4月1日起,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%。2019年6月30日前,按調(diào)整前16%稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的11%退稅率。因此,本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額:=團扇銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率+蘇繡枕套銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1160×11%+2260×11%=376.2元。

  (八)其他

  385.總局網(wǎng)站發(fā)布的《2019最新增值稅稅率表》中,關(guān)于一般納稅人“符合條件的不動產(chǎn)融資租賃”可以適用簡易計稅方法,具體是指什么條件?

  答:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定,一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。《2019最新增值稅稅率表》中所稱“符合條件的一般納稅人”是指上述規(guī)定的情形。

  386.《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)規(guī)定,自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經(jīng)營多種罕見病藥品,在選擇簡易計稅時,是需要對多種藥品同時選擇簡易計稅,還是可以對其中某種罕見病藥品選擇簡易計稅?

  答:為充分保障納稅人權(quán)益,使納稅人能根據(jù)自身經(jīng)營情況作出最優(yōu)選擇,當納稅人同時經(jīng)營多種罕見病藥品時,可以只對其中某一個或多個產(chǎn)品選擇簡易計稅。如某藥品企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種罕見病藥品,經(jīng)過計算,企業(yè)對A藥品選擇簡易計稅較為有利,但B藥品適用一般計稅辦法稅負更低,則企業(yè)可以僅對A藥品選擇簡易計稅。

  387.適用《《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)政策的罕見病藥品清單今后會進行調(diào)整嗎?

  答:《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局國家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)第四條規(guī)定,罕見病藥品是指經(jīng)國家藥品監(jiān)督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實行動態(tài)調(diào)整,由財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、藥監(jiān)局根據(jù)變化情況適時明確。未來隨著人們對罕見病的認知加深,以及對罕見病藥品的加速研發(fā)和審批上市,罕見病對癥藥品將逐步增加。為此,國家相關(guān)部門將根據(jù)情況適時對罕見病藥品實行動態(tài)調(diào)整。

  388.甲公司是乙公司在境外的全資子公司,甲公司無償借款給乙公司,請問乙公司需要代扣代繳增值稅嗎?

  答:《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定,自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。按照上述規(guī)定,乙公司不需代扣代繳增值稅。

  阿克蘇二手拖拉機農(nóng)機網(wǎng)389.我公司是按季申報的小規(guī)模納稅人,2019年4月在異地從事建筑工程,4月份收入12.8萬元,請問當月是否需要在異地預(yù)繳增值稅?

  答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第一條和第六條規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預(yù)繳稅款。你公司是按季申報的小規(guī)模企業(yè),4月份收入沒有超過30萬元,當月不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

  如果你公司4-6月在工程所在地的建筑工程收入超過30萬元,應(yīng)按建筑工程收入全額預(yù)繳增值稅;如果4-6月未超過30萬元,仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

  390.2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?

  答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第五條規(guī)定,轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12阿克蘇二手拖拉機農(nóng)機網(wǎng)月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

標簽:納稅人   增值

聲明:農(nóng)機大全所有(圖文、音視頻)均由用戶自行上傳分享,僅供網(wǎng)友學習交流,版權(quán)歸原作者。若您的權(quán)利被侵害,請聯(lián)系 56325386@qq.com 刪除。

載注明出處:http://m.97661a.com/ershou/225276.html