簡并增值稅稅率的變化是非常大的，從稅率本身、所涉及的行業(yè)都有了變動，這些變動是為了適應新的經濟市場狀況而出現的，它有著許多積極影響。

【簡并增值稅稅率的變化有哪些】

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

一、涉及的貨物范圍有哪些?

答：納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進農產品維持原扣除力度不變是如何規(guī)定的?

答：營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

三、納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變如何進行操作?

答：1.購買農產品時取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票時按照票面稅額或計算稅額，先抵扣11%(購進扣稅);

2.購買的農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產領用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額(實耗扣稅);

3.加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)。

四、農產品增值稅進項稅額核定扣除政策的變化有哪些?

答：納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的：

1. 納稅人購進農產品用于生產的，其扣除率為銷售貨物的適用稅率，本次規(guī)定未做政策調整;

2.納稅人購進農產品直接銷售的，扣除率調整為11%;

3. 納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，分為兩種情形，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物扣除率維持13%不變，用于其余產品的扣除率調整為11%.

五、納稅人購進農產品分別核算是如何規(guī)定的?

答：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別濱州農機戶車二手貨車核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

六、簡并增值稅稅率有關政策自哪天開始執(zhí)行?

答：《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)自2017年7月1日起執(zhí)行。

七、財稅37號文附件2所列貨物的出口退稅政策有何變化?

答：財稅37號文附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%.出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率;購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執(zhí)行。

八、簡并增值稅稅率申報表主要有哪些變化?

答：為配合增值稅稅率的簡并，國家稅務總局對增值稅納稅申報有關事項進行了調整，主要調整內容為：

1.將一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)中的“11%稅率”欄次調整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“11%稅率的服務、不動產和無形資產” .

2.將一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中的第8欄“其他”欄次調整為兩欄，分別為“加計扣除農產品進項稅額”和“其他” 。

九、一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)變化部分如何填寫?

答：1.第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進農業(yè)生產者自產農產品取得(開具)的農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發(fā)票情況。

“稅額”欄=農產品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農產品買價×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%

2.第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，為維持原農產品扣除力度不變加計扣除的農產品進項稅額。該欄不填寫“份數”“金額”。

【簡并增值稅稅率的變化帶來哪些有利影響】

一是經營下列貨物企業(yè)稅率下調兩個百分點?！敦斦?、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第一款規(guī)定,納稅人銷售或者進口下列貨物使用11%稅率:農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。調查顯示,目前濱州市符合這項政策規(guī)定的企業(yè)共計4094戶,占納稅總戶數的23%。

二是稅率簡并給振興農業(yè)帶來新的契機。這次稅率從13%降至11%的貨物主要集中在初級農產品和生活必需品。比如,農產品(含糧食)、農機、飼料、農藥、農膜、化肥等。另外,農產品深加工企業(yè)購入農產品維持原扣除力度不變,避免了因進項抵扣減少而增加稅負,企業(yè)稅負下降了,農業(yè)生產者的負擔也會隨之降低。化肥行業(yè)自2015年恢復征收增值稅以來價格一直上漲,農業(yè)生產者的成本隨之增加,今年7月1日后化肥稅率降低了,農業(yè)生產者的成本也會隨之降低。濱州一位農民算了一筆賬,買一噸尿素1480元,稅率從13%降到11%后,少負擔稅款23.6元。

三是稅率簡并紅利將更多落在普通消費者身上。增值稅具有一定的累退性,如果稅率過高會加重低收入群體的負擔。這次簡并稅率在有效降低企業(yè)稅收負擔的同時,通過稅負轉嫁和傳導機制,對處于終端的消費者具有較強減負作用,在一定程度上增加普通消費者的可支配收入。

四是稅率減檔有利于降低涉稅風險。簡并稅率有效減少了企業(yè)和稅務機關在稅率判定等方面的工作量。當前,有的企業(yè)不僅涉及13%的稅率,還涉及17%的高稅率,7月1日后會適用11%的稅率。濱州亞光公司財務負責人反映,以往財務人員每月開錯一兩張增值稅專用發(fā)票是常有的事,現在少了一個稅率,財務人員只要記住除了出售材料外,其他的都按照11%稅率開就簡單多了,自然降低了出錯幾率,涉稅低風險使企業(yè)有種實實在在的輕松感。

【簡并增值稅稅率的變化面臨兩個問題】

一是稅率差拉大易加劇進銷倒掛。取消13%稅率后,增值稅稅率之間的差距進一步加大,有可能導致部分在銷售環(huán)節(jié)適用11%低稅率、而采購環(huán)節(jié)多為17%高稅率的行業(yè)出現長期增值稅進項稅額留抵現象,部分行業(yè)的進銷倒掛現象可能進一步加劇,對這些行業(yè)來說簡并稅率可能并未達到減稅預期,其進項稅額可能無法通過正常方式流轉到下一環(huán)節(jié),而是沉淀于該行業(yè)之中,將給行業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。

二是分別核算17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額情況復雜,企業(yè)會計很難操作。以濱州市隆達竹園食品有限公司綜合性肉類加工企業(yè)為例,這個企業(yè)原料主要是生豬,產品主要有生鮮豬肉、豬內臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等,該企業(yè)購進的生豬屬于農產品,產品有初加工產品稅率11%和深加工產品稅率17%。在市場經濟下,市場需要什么,企業(yè)就生產并銷售什么,至于以濱州農機戶車二手貨車后是生產17%的還是11%的產品,只有看市場需要,變化沒有規(guī)律,要求在購進時區(qū)分是用在生產17%的還是11%的產品難度很大。